【正文】 （ 轉(zhuǎn)出多交增值稅 ） 3000 月份終了 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ──應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬戶有3000元借方余額 ， 為尚未抵扣的增值稅 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 87 該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ? （ 1）材料入庫(kù)時(shí)： ? 借：原材料 1202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000 ? 貸：銀行存款 1404000 ? （ 2）工程領(lǐng)用材料時(shí)： ? 借：在建工程 1202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 204000 ? 貸：原材料 1202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 204000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 88 (7)轉(zhuǎn)出 多交增值稅 和 未交增值稅 的會(huì)計(jì)處理 設(shè) “ 應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 ” 科目 設(shè) “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （轉(zhuǎn)出多交增值稅） ” 科目 月份終了，計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 如果為多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 89 ? 企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金） ? 貸：銀行存款 ? 企業(yè)當(dāng)月繳納以前月份的增值稅時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 ? 貸：銀行存款 值得注意的是 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 90 舉例 中興公司 4月末計(jì)算確定當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅 25000元 ， 5月 15日上繳上月欠交的增值稅 。材料已入庫(kù)，貨款已支付。 ? 企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)，不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” ，如果以后該購(gòu)進(jìn)貨物用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)承擔(dān)者予以承擔(dān)。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 83 甲公司的會(huì)計(jì)處理： ? 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額 ＝ 220 17％＝ ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2574000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 374000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2022000 ? 貸：庫(kù)存商品 2022000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 84 乙公司的會(huì)計(jì)處理： ? 收到投資時(shí)： ? 借：原材料 2202200 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ? （進(jìn)項(xiàng)稅額） 374000 ? 貸：實(shí)收資本 2574000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 85 (6)不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17％。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 82 舉例 ? 甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 80 該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： ? 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)： ? 借：材料采購(gòu) 1170000 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 1170000 ? 銷售貨物時(shí)： ? 不含稅價(jià)＝ 90247。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 79 舉例 ? 某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為 100萬(wàn)元，支付的增值稅額為 17萬(wàn)元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)還原為不含稅銷售額。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 76 舉例 ? 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。該產(chǎn)品增值稅稅率為 17％，不繳納消費(fèi)稅。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。 ? 在銷售階段，銷售價(jià)格中不含稅部分為銷售收入，向購(gòu)買方收取增值稅為的銷項(xiàng)稅額。 （ 1＋增值稅稅率） ”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售貨物或提供勞務(wù)收取的 銷項(xiàng)稅額 ； 出口貨物的退稅； 轉(zhuǎn)出多交的增值稅； 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 65 丙公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理： ? 借：管理費(fèi)用 32 500 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 32 500 ? 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 32 500 ? 貸：累計(jì)折舊 12 500 ? 其他應(yīng)付款 20 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 66 六、應(yīng)付股利 ? 應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 60 乙公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 彩電的銷售總價(jià) ＝ 7 000 85＋ 7 000 15 ＝ 595 000＋ 105 000＝ 700 000（元） ? 彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 ＝ 7 000 85 17％＋ 7 000 15 17％＝ 101 150＋ 17 850 ＝ 119 000（元） 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 61 ? 公司決定發(fā)放彩電非貨幣性福利時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 696 150 ? 管理費(fèi)用 122 850 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 819 000 ? 公司實(shí)際發(fā)放時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 819 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 ? （銷項(xiàng)稅額） 119 000 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 ? 貸：庫(kù)存商品 500 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 62 ? 電暖器的售價(jià)金額 ＝ 500 85＋ 500 15 ＝ 42 500＋ 7500 ＝ 50 000（元） ? 電暖器的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 500 85 17％＋ 500 15 17％ ＝ 7 225＋ 1 275 ＝ 8 500（元） 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 63 ? 公司決定發(fā)放電暖器非貨幣性福利時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 49 725 ? 管理費(fèi)用 8 775 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58 500 ? 購(gòu)買電暖器時(shí)： ? 借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利 58 500 ? 貸：銀行存款 58 500 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 64 舉例 ? 丙公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該型號(hào)的液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái) 7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為 17％；乙公司購(gòu)買的電暖器開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為 17％。存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)狀態(tài)、并符合資本化為無形資產(chǎn)的條件。 公司分別按工資總額的 10％、 12％、 2％、％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 42 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外： ? 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成品或勞務(wù)成本； ? 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本； ? 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 企業(yè)為職工繳納的 “ 五險(xiǎn)一金 ” ，應(yīng)在職工為其提供的會(huì)計(jì)期間按一定的計(jì)算結(jié)果按照上述規(guī)定處理。 即：職工薪酬是企業(yè)使用職工的 知識(shí)、技能 、 時(shí)間 和 精力 等而給予職工的一種補(bǔ)償或報(bào)酬。在這種情況下，如果期末 “ 應(yīng)收賬款 ” 出現(xiàn)貸方余額，一般即為預(yù)收賬款。 其會(huì)計(jì)處理方法如下： 第一種方法是將發(fā)生的預(yù)收賬款單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算 。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 34 星海公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1）購(gòu)貨時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上例。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 31 星海公司的會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2022年 8月 10日： 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000 貸：應(yīng)付賬款－萬(wàn)達(dá)公司 234 000 （ 2） 2022年 9月 10日： 借：應(yīng)付賬款－萬(wàn)達(dá)公司 234 000 貸：銀行存款 84 000 應(yīng)付票據(jù)－萬(wàn)達(dá)公司 150 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 32 （ 3）半年后償付應(yīng)付票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù)－萬(wàn)達(dá)公司 150 000 貸：銀行存款 150 000 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 33 舉例（帶現(xiàn)金折扣） ? 星海公司于 2022年 8月 10日從萬(wàn)達(dá)公司賒購(gòu)一批材料，不含稅價(jià)格為 20萬(wàn)元，增值稅稅率 17％。雙方約定在 1個(gè)月內(nèi)付款。獲得的 現(xiàn)金折扣 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用： 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 28 應(yīng)付賬款的 會(huì)計(jì)處理 ： ? 賬戶設(shè)置 ：設(shè) “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶，按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 27 應(yīng)付賬款的 入賬價(jià)值 ： ? 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 一般以收到發(fā)票賬單的時(shí)間為應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間。 ? 應(yīng)付賬款是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票，在接到銀行轉(zhuǎn)來的 “ XX號(hào)匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶 ” 等有關(guān)憑證時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 對(duì)計(jì)收的利息，按短期借款利息處理。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 21 舉例 興華公司于 2022年 11月 1日購(gòu)進(jìn)一批材料，價(jià)款 85 470元，增值稅為 14 530，出具了一張面值 100 000元、為期 3個(gè)月、票面利率為 9％的帶息商業(yè)承兌匯票。 企業(yè)出具帶息票據(jù)，應(yīng)按照票據(jù)的存續(xù)期間和票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，并相應(yīng)增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值。 到期日 的到期價(jià)值，包括到期支付的本金和按票面利率計(jì)算的利息。 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 負(fù)債 2022/1/4 19 2022年 11月 1日，出具票據(jù)時(shí)： 借：原材料 85 470 應(yīng)交