【正文】 0 5% 3/12＋ 7500 6% 3/12＝175（ 萬元 ） 費用化利息金額＝ 175萬元 第三季度 資 本 化 金 額 ＝ 5000 5% 2/12 ＋ （ 1800 ＋ 4500 ） 2/3 6% 3/12＝ ＋ 63＝ （ 萬元 ） 實際利息金額＝ 5000 5% 3/12＋ 7500 6% 3/12＝175（ 萬元 ） 費用化利息金額＝ 175－ ＝ （ 萬元 ） 第四節(jié) 借款費用 第四季度 資本化金額＝ 5000 5% 2/12＋ [（ 1800＋ 4500） ＋1200] 2/3 6% 3/12＝ ＋ 75＝ （ 萬元 ） 實際利息金額＝ 5000 5% 3/12＋ 7500 6% 3/12＝175（ 萬元 ） 費用化利息金額＝ 175－ ＝ （ 萬元 ） 四季度合計 資本化金額＝ ＋ 0＋ ＋ ＝ （ ） （ 萬元 ） 費用化利息金額＝ ＋ 175＋ ＋ ＝ （ ） （ 萬元 ） 開始資本化 暫 停 停止 同時符合三個條件 非正常停工≥3個月 達到 預(yù)定 使用狀態(tài) 資本化期間的確定 第四節(jié) 借款費用 ? 專門借款利息資本化只與資本化期間聯(lián)系，不與資產(chǎn)支出聯(lián)系，非資本化期間計入財務(wù)費用，如果整個期間都是資本化期間，就沒有財務(wù)費用了； ? 一般借款既與資本化期間聯(lián)系，也與資產(chǎn)支出聯(lián)系，累計支出加權(quán)平均數(shù)以外的利息支出計入財務(wù)費用。 第四節(jié) 借款費用 【 例題 】 在符合借款費用資本化條件的會計期間 ， 下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中 ， 正確的有 （ ） 。 行借入專門借款發(fā)生的輔助費用 ， 應(yīng)予以資本化 ， 應(yīng)予以資本化 ,不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息 ,全部計入當(dāng)期損益 ,每期按實際利率計算的實際利息費用 ， 應(yīng)予以資本化 【 答案 】 ABCE【 解析 】 D選項 ， 為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額 , 在符合借款費用資本化條件的會計期間應(yīng)予以資本化 。 第四節(jié) 借款費用 【 練習(xí) 】 華遠公司于 20 7年 1月 1日動工興建一辦公樓 ， 工程采用出包方式 ， 每半年支付一次工程進度款 。 工程于 20 8年 6月 30日完工 ， 達到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 建造工程資產(chǎn)支出如下： 20 7年 1月 1日 ， 支出 1500萬元； 20 7年 7月 1日 ， 支出 2500萬元 ， 累計支出 4000萬元； 20 8年 1月 1日 ，支出 1500萬元 ， 累計支出 5500萬元 公司為建造辦公樓于 20 7年 1月 1日專門借款 2022萬元 ， 借款期限為 3年 ， 年利率為 8％ 。 除此之外 ， 無其他專門借款 。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： ⑴ A銀行長期貸款 2022萬元 ，期限為 20 6年 12月 1日至 20 9年 12月 1日 ， 年利率為 6%， 按年支付利息 。 ⑵ 發(fā)行公司債券 1億元 ， 發(fā)行日為 20 6年 1月 1日 ， 期限為 5年 , 年利率為 8%， 按年支付利息 。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y ， 假定短期投資月收益率為 %。 假定全年按 360天計 。 要求：計算應(yīng)該資本化的利息金額 ， 并作出會計分錄 。 第四節(jié) 借款費用 計算專門借款利息資本化金額 : 20 7年專門借款利息資本化金額 =2022 8%500 % 6 =145萬元 。 20 8年專門借款利息資本化金額 =2022 8% 180/360=80萬元 。 第四節(jié) 借款費用 計算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率 （ 年 ） ＝ （ 2022 6%＋ 10000 8%） /（ 2022+10000） =% 20 7年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2022 180/360=1000萬元 。 20 7年一般借款利息資本化金額 =1000 %= 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) ＝ （ 2022+1500） 180/360=1750萬元 。 20 8年一般借款利息資本化金額 =1750 %= 。 第四節(jié) 借款費用 公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： –20 7年利息資本化金額 =145＋ = 。 –20 8年利息資本化金額 =80+= 。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： –20 7年： 借：在建工程 2 217 000 貸：應(yīng)付利息 2 217 000 –20 8年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300 第五節(jié) 債務(wù)重組 一、債務(wù)重組的概念 關(guān)鍵： 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難 債權(quán)人 作出讓步 注意 債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券正常條件下轉(zhuǎn)為股 權(quán)，債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組、債 務(wù)人改組，債務(wù)人借新債償舊債等， 不屬于 債務(wù)重組。 第五節(jié) 債務(wù)重組 以資產(chǎn)清償債務(wù) 以 債務(wù) 轉(zhuǎn)為 資本 清償債務(wù) 修改其他債務(wù)條件 采用混合重組方式 二、債務(wù) 重組方式 或者 第五節(jié) 債務(wù)重組 三、債務(wù)重組的會計處理 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 1. 以 現(xiàn)金 清償 債務(wù) 債務(wù)人 債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金 之差 —— 應(yīng)確認為“ 營業(yè)外收入 ” 債權(quán)人 債權(quán)賬面價值與收到現(xiàn)金 之差 —— 應(yīng)確認為當(dāng)期損失，即“ 營業(yè)外支出 ” 債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準備的，在確認當(dāng)期損失 時，應(yīng)先沖壞賬準備。 第五節(jié) 債務(wù)重組 非現(xiàn)金 資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)人 ⑴ 重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公 允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ⑵ 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之 間的差額，計入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 債務(wù)重組 第五節(jié) 債務(wù)重組 非現(xiàn)金 資產(chǎn)清償債務(wù) 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 非現(xiàn)金資產(chǎn)為股票、債券等金融資產(chǎn) 其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的 其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支。 第五節(jié) 債務(wù)重組 非現(xiàn)金 資產(chǎn)清償債務(wù) 債權(quán)人 ⑴對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬 ⑵重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公 允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 ⑶債權(quán)人已計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額 沖減減值準備。 第五節(jié) 債務(wù)重組 （二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 ⑴ 將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確 認為股本（或?qū)嵤召Y本） ⑵ 股份的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本） 之間的差額確認為資本公積 ⑶ 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額 之間的差額，計入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 債務(wù)重組 債權(quán)人 ⑴將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資 ⑵重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的 差額，計入當(dāng)期損益。 ⑶已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備 第五節(jié) 債務(wù)重組 （三）修改其他債務(wù)條件 1．債務(wù)人的會計處理 ⑴ 將修改后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ⑵ 如涉及或有應(yīng)付金額，符合條件的確認為預(yù)計負債。 ⑶ 重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。 ⑷ 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。 第五節(jié) 債務(wù)重組 2．債權(quán)人的會計處理 ⑴ 將修改后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 ⑵ 計提減值準備的，應(yīng)當(dāng)先沖減減值準備。 ⑶ 涉及或有應(yīng)收金額的，不確認。 （四）以上三種方式的組合方式 1．債務(wù)人的會計處理 依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。 2．債權(quán)人的會計處理 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進行會計處理。 第五節(jié) 債務(wù)重組 四、債務(wù)重組的披露 （一）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（1）債務(wù)重組方式。（ 2）確認的債務(wù)重組利得總額。（ 3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。（ 4）或有應(yīng)付金額。（ 5）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。 （二）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：（1）債務(wù)重組方式。（ 2）確認的債務(wù)重組損失總額。（ 3）債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。（4）或有應(yīng)收金額。（ 5）債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。 第五節(jié) 債務(wù)重組