【正文】 特點(diǎn)、月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算在產(chǎn)品成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量很少，計(jì)算或不計(jì)算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。這就是說(shuō)，某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但各月之間變化不大，因而月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響不大，就可以將在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變，把每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過(guò)大，影響成本計(jì)算的正確性。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)，要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本。一般來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法通常有以下幾種：在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算、按定額成本計(jì)算、按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、按定額比例分配計(jì)算。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí)，借記 產(chǎn)成品或 庫(kù)存商品賬戶，貸記 生產(chǎn)成本賬戶。通過(guò)在產(chǎn)品成本的計(jì)算，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后，就可以確定完工產(chǎn)品的成本，根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表”（見表104），計(jì)算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表表104 200 年 6月成本項(xiàng)目產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：100產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：250合 計(jì)總成本單位成本總成本單位成本直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合 計(jì)3300061001050015600652003306110515665215000350080001100037500601432441504800096001850026600102700當(dāng)產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：產(chǎn)成品 102700 貸：生產(chǎn)成本 102700 第三節(jié) 期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用也包括在營(yíng)業(yè)費(fèi)用之中。具體項(xiàng)目包括：1． 產(chǎn)品自銷費(fèi)用。包括應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。2． 產(chǎn)品促銷費(fèi)用。包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)。3． 銷售部門的費(fèi)用。一般是指專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費(fèi)用，不包括在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中，而應(yīng)列入管理費(fèi)用中。4． 委托代銷費(fèi)用。主要是指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。5． 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。(二)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用在營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等賬戶；月終，將借方歸集的營(yíng)業(yè)費(fèi)用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)人本年利潤(rùn)賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用后，營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶期末無(wú)余額。[例105]東海公司8月份發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元；本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費(fèi)是560元。月末將全部營(yíng)業(yè)費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。 根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：1．支付廣告費(fèi)：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—廣告費(fèi) 5000貸：銀行存款 50002．支付運(yùn)輸費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) 800 貸：：現(xiàn)金 8003．分配職工工資及提取福利費(fèi)： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 —工資及福利費(fèi) 4560 貸：應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費(fèi) 5604．月末結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 10360 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10360二、管理費(fèi)用 (一)管理費(fèi)的內(nèi)容管理費(fèi)用是企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有：1． 企業(yè)管理部門及職工方面的費(fèi)用。主要包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。2． 用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。主要包括：董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。3． 提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。主要包括：研究與開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年銷售凈額(扣除折讓、折扣后的凈額)在1500萬(wàn)元以下的，%；全年銷售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元但不足5000萬(wàn)元的，%；超過(guò)5000萬(wàn)元但不足一億元的，%；超過(guò)一億元的，%。5．損失或準(zhǔn)備。主要包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨盤虧和盤盈。6．其他費(fèi)用。是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。(二)管理費(fèi)用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)生的管理費(fèi)用在管理費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資、待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備。等賬戶；期末，將本賬戶借方歸集的管理費(fèi)用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn)賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，管理費(fèi)用賬戶期末無(wú)余額。 [例106]東海公司8月份發(fā)生以下管理費(fèi)用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)7200元；計(jì)提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8000元；分配管理人員工資12000元，提取職工福利費(fèi)1680元；計(jì)算應(yīng)交土地使用稅3500元；攤銷無(wú)形資產(chǎn)2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：1．支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi) 7200 貸：銀行存款 72002．計(jì)提折舊費(fèi)：借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 8000 貸：累計(jì)折舊 80003．分配工資及計(jì)提福利費(fèi)：借：管理費(fèi)用—工資及福利費(fèi) 13680 貸：應(yīng)付工資 12000 應(yīng)付福利費(fèi) 16804．計(jì)算應(yīng)交土地使用稅：借：管理費(fèi)用—土地使用稅 3500 貸：應(yīng)交稅金— 應(yīng)交土地使用稅 35005．?dāng)備N無(wú)形資產(chǎn)：借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷 2000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 20006．結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用：借：本年利潤(rùn) 34380 貸：管理費(fèi)用 34380四、財(cái)務(wù)費(fèi)用 (一) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目為：1． 利息凈支出。指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)付引進(jìn)外國(guó)設(shè)備款利息等利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。2． 匯兌凈損失。是企業(yè)因向銀行結(jié)售或購(gòu)入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。3． 相關(guān)手續(xù)費(fèi)。是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等。4． 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。(二)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在 財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記該賬戶，貸記 銀行存款、預(yù)提費(fèi)用等賬戶；企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時(shí)，借記 銀行存款等賬戶，貸記該賬戶。月終，將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由該賬戶的貸方轉(zhuǎn)人 本年利潤(rùn)賬戶的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用后，財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶期末無(wú)余額。 [例107]東海公司8月份發(fā)生如下事項(xiàng)：接銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5000元；銀行轉(zhuǎn)來(lái)存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)上述資料，做賬務(wù)處理如下：1．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入5000 貸：銀行存款50002．借：銀行存款2000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入20003．借：本年利潤(rùn) 3000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000