【正文】 特點、月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎阍诋a(chǎn)品成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量很少，計算或不計算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，為了簡化計算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。這就是說，某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。如果在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但各月之間變化不大，因而月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對于完工產(chǎn)品成本的影響不大，就可以將在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定不變，把每月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本，但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本，以免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)，要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。一般來說，在產(chǎn)品成本計算的方法通常有以下幾種：在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算、按定額成本計算、按約當(dāng)產(chǎn)量計算、按定額比例分配計算。（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時，借記 產(chǎn)成品或 庫存商品賬戶，貸記 生產(chǎn)成本賬戶。通過在產(chǎn)品成本的計算，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配之后，就可以確定完工產(chǎn)品的成本，根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”（見表104），計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“產(chǎn)成品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 完工產(chǎn)品成本匯總計算表表104 200 年 6月成本項目產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：100產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品規(guī)格：產(chǎn)量：250合 計總成本單位成本總成本單位成本直接材料燃料動力直接工資制造費用合 計3300061001050015600652003306110515665215000350080001100037500601432441504800096001850026600102700當(dāng)產(chǎn)成品按實際成本計價時，月末根據(jù)“完工產(chǎn)品成本匯總表”中完工產(chǎn)品成本的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄：借：產(chǎn)成品 102700 貸：生產(chǎn)成本 102700 第三節(jié) 期間費用期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。期間費用主要包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。一、營業(yè)費用（一）營業(yè)費用的內(nèi)容營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的進貨費用也包括在營業(yè)費用之中。具體項目包括：1． 產(chǎn)品自銷費用。包括應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的包裝費、運輸費、包裝費、裝卸費、保險費。2． 產(chǎn)品促銷費用。包括展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費、銷售服務(wù)費。3． 銷售部門的費用。一般是指專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費用，不包括在營業(yè)費用中，而應(yīng)列入管理費用中。4． 委托代銷費用。主要是指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。5． 商品流通企業(yè)的進貨費用。是指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。(二)營業(yè)費用的核算企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用在營業(yè)費用賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)費用借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資等賬戶；月終，將借方歸集的營業(yè)費用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)人本年利潤賬戶的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用后，營業(yè)費用賬戶期末無余額。[例105]東海公司8月份發(fā)生的營業(yè)費用包括：以銀行存款支付廣告費5000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運輸費800元；本月分配給專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費是560元。月末將全部營業(yè)費用予以結(jié)轉(zhuǎn)。 根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：1．支付廣告費：借：營業(yè)費用—廣告費 5000貸：銀行存款 50002．支付運輸費： 借：營業(yè)費用—運輸費 800 貸：：現(xiàn)金 8003．分配職工工資及提取福利費： 借：營業(yè)費用 —工資及福利費 4560 貸：應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費 5604．月末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用： 借：本年利潤 10360 貸：營業(yè)費用 10360二、管理費用 (一)管理費的內(nèi)容管理費用是企業(yè)董事會和行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的各種費用。具體包括的項目有：1． 企業(yè)管理部門及職工方面的費用。主要包括：公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。2． 用于企業(yè)直接管理之外的費用。主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償費。3． 提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用。主要包括：研究與開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。4．業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年銷售凈額(扣除折讓、折扣后的凈額)在1500萬元以下的，%；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，%；超過5000萬元但不足一億元的，%；超過一億元的，%。5．損失或準備。主要包括：壞賬準備、存貨跌價準備、存貨盤虧和盤盈。6．其他費用。是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用。(二)管理費用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在管理費用賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項管理費用借記該賬戶，貸記現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資、待攤費用、無形資產(chǎn)、累計折舊、應(yīng)交稅金、應(yīng)付福利費、壞賬準備。等賬戶；期末，將本賬戶借方歸集的管理費用全部由本賬戶的貸方轉(zhuǎn)入 本年利潤賬戶的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費用后，管理費用賬戶期末無余額。 [例106]東海公司8月份發(fā)生以下管理費用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費7200元；計提管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費8000元；分配管理人員工資12000元，提取職工福利費1680元；計算應(yīng)交土地使用稅3500元；攤銷無形資產(chǎn)2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：1．支付業(yè)務(wù)招待費： 借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費 7200 貸：銀行存款 72002．計提折舊費：借：管理費用—折舊費 8000 貸：累計折舊 80003．分配工資及計提福利費：借：管理費用—工資及福利費 13680 貸：應(yīng)付工資 12000 應(yīng)付福利費 16804．計算應(yīng)交土地使用稅：借：管理費用—土地使用稅 3500 貸：應(yīng)交稅金— 應(yīng)交土地使用稅 35005．?dāng)備N無形資產(chǎn)：借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷 2000 貸：無形資產(chǎn) 20006．結(jié)轉(zhuǎn)管理費用：借：本年利潤 34380 貸：管理費用 34380四、財務(wù)費用 (一) 財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。具體包括的項目為：1． 利息凈支出。指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進外國設(shè)備款利息等利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。2． 匯兌凈損失。是企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。3． 相關(guān)手續(xù)費。是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等。4． 其他財務(wù)費用。如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。(二)財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在 財務(wù)費用賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用借記該賬戶，貸記 銀行存款、預(yù)提費用等賬戶；企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時，借記 銀行存款等賬戶，貸記該賬戶。月終，將借方歸集的財務(wù)費用全部由該賬戶的貸方轉(zhuǎn)人 本年利潤賬戶的借方，計入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期財務(wù)費用后，財務(wù)費用賬戶期末無余額。 [例107]東海公司8月份發(fā)生如下事項：接銀行通知，已劃撥本月銀行借款利息5000元；銀行轉(zhuǎn)來存款利息2000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費用。根據(jù)上述資料，做賬務(wù)處理如下：1．借：財務(wù)費用—利息收入5000 貸：銀行存款50002．借：銀行存款2000 貸：財務(wù)費用—利息收入20003．借：本年利潤 3000 貸：財務(wù)費用3000