【正文】 價格 80000元，但由于其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 185000元高于成本 150000元，也就是說用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而其Ａ材料期末價值仍按成本計價，其價值為 100000元。 假設(shè)Ａ材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品售價為 160000元，其他條件不變。 Ａ材料的期末價值如何？ 首先，計算用于Ａ材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 160000－ 15000＝ 145000(元 ) 其次，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較。甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 145000元， 成本 150000元，即Ａ材料價格下降表明甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本， 因此，Ａ材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 再次，計算Ａ材料可變現(xiàn)凈值： Ａ材料可變現(xiàn)凈值＝甲產(chǎn)品估計售價－將Ａ材料加工成甲產(chǎn)品尚需 投入的成本－估計銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 160000－ 80000－ 15000＝ 65000(元 ) 最后，確定Ａ材料期末價值： Ａ材料可變現(xiàn)凈值 65000元，成本 100000元，Ａ材料可變現(xiàn)凈值低 于成本，因此，Ａ材料的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 65000元。 （三）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法 （ 1） 單項比較法 （ 2） 分類比較法 （ 3） 總額比較法 ? 按 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 ——存貨 》 規(guī)定 ， 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照 單個項目計提存貨跌價準(zhǔn)備 。 ? 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 中級財務(wù)會計 資產(chǎn) /存貨的期末計量 【 案例 3】 某公司有甲 、 乙 、 丙 、 丁四種存貨 ， 分為 A、 B兩大類 。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定 ， 現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本 。 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較表 項目 成本 可 變 現(xiàn)凈值 單 項 比較法 分類比較法 總額比較法 甲存貨 2022 1600 1600 乙存貨 3000 3200 3000 A類存貨 5000 4800 4800 丙存貨 4000 4600 4000 丁存貨 6000 5800 5800 B類存貨 10000 10400 10000 總計 15000 15200 14400 14800 15000 使用的賬戶 （四）存貨跌價的會計處理 存貨跌價準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 計提 轉(zhuǎn)回 若應(yīng)提大于計提前的余額 ——應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 如以后存貨價值得以恢復(fù) ——應(yīng)沖減跌價準(zhǔn)備至零為限 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 或其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價的會計處理 成本低于可變現(xiàn)凈值需要處理嗎？ ? 2022年 12月 31日，甲公司 A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 80 000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為 20 000元。應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 ? 假設(shè) 2022年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格有所上升， A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值達(dá)到 95 000元。應(yīng)作如下會計處理： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 【 案例 4】 ? 鴻達(dá)公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2022年 12月 31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為 500萬元，按照一般市場價格預(yù)計售價為 550萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為 10萬元。已計提存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元。 （ 2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為 400萬元，其中有 20%已簽訂銷售合同，合同價款為 80萬元；另有 80%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為 350萬元。產(chǎn)成品乙的預(yù)計銷售費(fèi)用和稅金為 15萬元。未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，材料丙已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為 220萬元，預(yù)計銷售價格為 210萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 10萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。 （ 4）材料丁 30噸，每噸實(shí)際成本 1 500萬元。全部 30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品 20件， A產(chǎn)品每件加工成本為 1 000萬元，現(xiàn)有 7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為 4 000萬元，每件一般市場售價為 3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價格的 10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 5）對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。 要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值，和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 【 綜合案例 】 ? 【 參考答案 】 （ 1） 產(chǎn)成品甲 可變現(xiàn)凈值＝ 550－ 10＝ 540（萬元） 產(chǎn)成品甲的成本為 500萬元，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備 20萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 （ 2） 產(chǎn)成品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 80－ 15 20%＝ 77（萬元） 有合同部分的成本＝ 400 20%＝ 80（萬元） 應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備 =80－ 77=3（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 ? （ 3） 材料丙 可變現(xiàn)凈值＝ 210－ 10＝ 200（萬元） 材料成本為 220萬元，須計提 20萬元的跌價準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 ? （ 4） 材料丁 有合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬元） 有合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 無合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13＝ 40 950（萬元） 無合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 13+1 000 13＝ 42 250（萬元） 由于無合同的 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，說明無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料發(fā)生了減值。 無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 1 300 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 1 300 【 該題針對 “ 可變現(xiàn)凈值的核算 ” ,“存貨的期末計價 ” 知識點(diǎn)進(jìn)行考核 】 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了存貨的期末計量 ? 重點(diǎn)是存貨的期末計量方法及會計處理； ? 重要的概念是可變現(xiàn)凈值； ? 難點(diǎn)是可變現(xiàn)凈值的確定。 中級財務(wù)會計 資產(chǎn) /存貨的期末計量 作業(yè)與思考 為什么要進(jìn)行存貨的期末計量？ 如何處理期末計量的結(jié)果？ 本章回顧 ? 一、存貨的確認(rèn)與初始計量 （ 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計量。 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成 本和其他成本。 ? 二、 發(fā)出存貨的計量 ? 制造業(yè)：實(shí)際成本法、計劃成本法 ? 商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法 ? 三、 存貨期末計量 ? 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨核算方法和存貨跌價準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計提方法： ① 本公司存貨主要包括：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、低值易耗品、受托代銷商品、開發(fā)產(chǎn)品、發(fā)出商品等。 ② 本公司各類存貨購入以實(shí)際成本計價 ,發(fā)出存貨按加權(quán)平均法或個別計價法計價；低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。 ③ 存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。期末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額按單個項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 ④ 可變現(xiàn)凈值按正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計至完工成本及銷售所必須的估計費(fèi)用的價值確定。 ，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料按成本計量； ，則該材料按可變現(xiàn)凈值計量； ，其可變現(xiàn)凈值以合同價格為基礎(chǔ)計算 ,持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算； ，以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 ⑤ 期末，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 新疆天業(yè) 2022年年度報告附注 本章總結(jié) ? 本章重點(diǎn)： ? 掌握存貨的初始計量和期末計量。 ? 本章難點(diǎn)： ? 期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定，應(yīng)分別各種情況（原材料、有銷售合同、無銷售合同等）來理解掌握可變現(xiàn)凈值的計量 3 存貨 本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 —— 存貨 》 國際會計準(zhǔn)則 《 IAS2—— 存貨 》 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting級會計學(xué)中 中華人民共和國會計法 內(nèi)部會計控制規(guī)范（采購與付款） 2022年度注冊會計師教材 《 會計 》 P7587 《 財務(wù)會計 》 中國人民大學(xué)出版社 P107179 主要參考文獻(xiàn) 本章思考題： ? 1．存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？ ? 2．發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響？ ? 3． 原材料日常核算按實(shí)際成本計價與按計劃成本計價有何區(qū)別： ? 4． 什么是存貨的可變現(xiàn)凈值 ？ 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮哪些主要因素 ？ ? 5．如何確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額？