【正文】 何確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額？ 。 ⑤ 期末，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。期末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。存貨成本包括采購成本、加工成 本和其他成本。 無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 3 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （ 5）對存貨采用單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，按年計提跌價準(zhǔn)備。丙材料的賬面余額為 220萬元，預(yù)計銷售價格為 210萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為 10萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。 （ 2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為 400萬元，其中有 20%已簽訂銷售合同，合同價款為 80萬元；另有 80%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為 350萬元。應(yīng)作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 000 ? 假設(shè) 2022年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格有所上升， A材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值達到 95 000元。 ? 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。 Ａ材料的期末價值如何？ 首先，計算用于Ａ材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 160000－ 15000＝ 145000(元 ) 其次，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較。 如果長江公司庫存 220件呢？ 2022年 12月 31日，長江公司庫存Ａ材料一批，賬面價值 100000元，市場價格 80000元，假設(shè)不發(fā)生其他采購費用。 ◆如果材料價格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 生產(chǎn)加工材料的可變現(xiàn)凈值 =估計售價 預(yù)計加工成本 預(yù)計銷售稅費 （二）可變現(xiàn)凈值的確定 ① 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng) 以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 (1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素： 一是應(yīng)當(dāng)以取得的 可靠證據(jù) 為基礎(chǔ)。 * 如屬超定額損耗 ， 能確定過失人的 ， 由過失人賠 償 ， 賠償前 ， 先計入 “ 其他應(yīng)收款 ” ；不能確定過失人的 計入 “ 管理費用 ” 。 ② 有關(guān)人員營私舞弊：貪污 、 偷盜 。 借： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 2022 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在庫 2022 借：制造費用 1000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 1000 借：原材料 80 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 80 借：制造費用 920 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 920 借： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 1920 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 1920 二、委托加工物資 （ 一 ） 計價 加工中實際耗用物資的實際成本 支付的加工費用 支付的稅金 （ 二 ） 委托加工物資的核算 賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶：“委托加工物資”賬戶 賬務(wù)處理：難點：消費稅的處理 *發(fā)出待加工的材料， 借：委托加工物資 貸：原材料 *支付加工費， 借：委托加工物資 貸：銀行存款 *收回后直接用于銷售：借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅 ） 貸：銀行存款 *收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品： 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅 ） ——應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款 *收回加工完成的材料， 借：原材料 貸：委托加工物資 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了其他存貨的知識和核算方法，重點是掌握其他存貨的會計處理方法，難點是商品按售價金額核算方法。 借：其他應(yīng)付款 4500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 900 銀行存款 3600 借：其他業(yè)務(wù)成本 400 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 400 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 攤銷 800 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 800 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 在庫 3200 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 出租 3200 出借包裝物賬務(wù)處理實例 3 （五五攤銷法） ? 承前例，另 80件包裝物多次出租后，已不能繼續(xù)使用，報廢時收回殘料可作原材料使用，估價300元。 （ 4）出租或出借包裝物 。 * 計劃上單列為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物應(yīng) 作為庫存商品 。 借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 4000 管理費用 1000 貸：原材料 —甲材料 5000 材料成本差異率 =1500＋（ 2050020220） 150000＋（ 10000+10000） = 借：生產(chǎn)成本 —基本生產(chǎn)成本（ A產(chǎn)品） 管理費用 貸：材料成本差異 教學(xué)小結(jié) 本次課主要講授了原材料按計劃成本計價的核算，重點是掌握原材料按計劃成本計價的賬務(wù)處理方法，難點是材料成本差異的計算及差異分配時應(yīng)注意的問題。 （三）主要賬務(wù)處理 差異的形成 采購業(yè)務(wù)發(fā)生取得相關(guān)憑證時 ， 借：材料采購 （ 實際成本 ） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行存款 材料入庫時 ， 借：原材料 （ 計劃成本 ） 貸：材料采購（計劃成本） 月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時 ， 借：材料成本差異 （ 超支 ） 或借：材料 采購 貸： 材料 采購 貸： 材料成本差異（節(jié)約） 差異的分配 借：生產(chǎn)成本 （ 節(jié)約差用紅字 ） 管理費用等 （ 節(jié)約差用紅字 ） 貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字） 原材料按計劃成本計價 賬務(wù)處理實例 ? 某企業(yè)月初 “ 原材料 甲材料 ” 賬戶余額為 160000元，其中，上月末暫估價材料為 10000 元，材料成本差異賬戶月初借方余額 1500元， 本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）購入甲材料 500kg，按結(jié)算憑證支付貨款11000元，支付增值稅 1870元，材料已驗收入庫，甲材料計劃單價 20元。 ? “ 材料采購 ” 賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本 ， 并借以計算材料成本差異 。 借：生產(chǎn)成本 －甲產(chǎn)品 1000 －乙產(chǎn)品 500 制造費用 200 管理費用 300 貸：原材料 2022 小結(jié) 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了原材料的概念和分類價以及原材料按實際成本計價的核算，重點是掌握不同采購業(yè)務(wù)的會計處理，難點是對估價入賬的理解。 借：原材料 450 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （ 進項稅額 ） 貸：銀行存款 材料發(fā)出的賬務(wù)處理原則 ? 如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 ， 則計入相應(yīng)產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領(lǐng)用 ， 則計入 “ 制造費用 ” ；如屬管理部門領(lǐng)用 ， 則計入 “ 管理費用 ” 。 二、原材料按實際成本計價的核算 （ 一 ） 采購業(yè)務(wù)的幾種情況 單貨同到 單到貨未到 貨到單未到 預(yù)付貨款方式 （ 二 ） 核算使用的主要賬戶及性質(zhì) 會計賬戶： “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 （三）主要賬務(wù)處理 單貨同行 借：原材料 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 單到貨未到 借：在途物資 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 貨到單未到 月末 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 暫估材料款 下月初 借：原材料 （ 紅字 ） 貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款（ 紅字 ） 物資采購過程短缺、虧損及盈余的賬務(wù)處理 （ 1）短缺虧損的賬務(wù)處理原則 原因 賬務(wù)處理原則 ① 定額內(nèi)合理損耗 計入采購成本，提高購入材料單價 ② 計量儀器誤差 ③ 供應(yīng)部門少發(fā) 由供應(yīng)部門補發(fā) ④ 運輸部門責(zé)任 由其賠款，賠款前先計入 “ 其他應(yīng)收款 ” ⑤ 過失人責(zé)任 ⑥ 自然災(zāi)害 扣除保險公司賠款，將凈損失計入 “ 營業(yè)外支出 ” （ 2）溢余的賬務(wù)處理原則 原因 賬務(wù)處理原則 ① 自然溢余 相應(yīng)降低購入材料單價 ② 計量儀器誤差 ③ 供應(yīng)單位多發(fā) 對于企業(yè)需要的物資 ， 則與供應(yīng)部門聯(lián)系補付貨款 ， 對于企業(yè)不需要的物資 ， 則退回 。 第二節(jié) 原材料 教學(xué)內(nèi)容 第二節(jié)原材料 一、原材料的概念及分類 （一）原材料的概念 （二）原材料的分類 二、原材料按實際成本計價的核算 （一）采購業(yè)務(wù)的幾種情況 （二）核算使用的主要賬戶