【正文】 無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 Company Logo (3)開發(fā)階段： 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： ? ①可行性：從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； ? ②目的性：具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； ? ③有用性：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性 Company Logo ? ④ 保障性：有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)； ? ⑤計(jì)量性：歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量 Company Logo 取得賬務(wù)處理 ?（ 1）設(shè)置賬戶 ? “無(wú)形資產(chǎn)”、”開發(fā)支出” ?（ 2）實(shí)例： ? 企業(yè)在研究某項(xiàng)專利發(fā)生支出 100萬(wàn)，開發(fā)該項(xiàng)專利投入 500萬(wàn)，開發(fā)成功申請(qǐng)專利發(fā)生費(fèi)用 2022元。 ? （ 2）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。 可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn) ：是否能單獨(dú)存在 ? 無(wú)形資產(chǎn)的特征 （ 1）無(wú)形性：無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài) （ 2）非流動(dòng)性：無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) （ 3）不確定性：無(wú)形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 一、無(wú)形資產(chǎn) Company Logo ? 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。保險(xiǎn)公司賠款600萬(wàn)。 用法： 核算程序： ? 第一步：注銷固定資產(chǎn)賬面記錄 ? 第二步：核算清理收入和費(fèi)用 ? 第三步：結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 Company Logo ? 實(shí)例 ? 企業(yè)因火災(zāi)導(dǎo)致房屋報(bào)廢，房屋賬面原值為3000萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊 1000萬(wàn)。 特點(diǎn)：余額遞減的方式體現(xiàn)加速折舊 ②年數(shù)總和法 基本做法：年折舊額 =（固定資產(chǎn)成本 預(yù)計(jì)凈殘值） 尚可使用年限 /年數(shù)總和 特點(diǎn)：折舊率遞減體現(xiàn)加速折舊 Company Logo （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 性質(zhì)：指固定資產(chǎn)使用中發(fā)生的修理費(fèi)用和改良支出。 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 =（ 1250萬(wàn) +15010050+25） ? 借：銀行存款 1300萬(wàn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 1250萬(wàn) ? — 資本公積 25萬(wàn) ? 投資收益 25萬(wàn) ? 借：資本公積 25萬(wàn) ? 貸：投資收益 25萬(wàn) Company Logo 主要講授問(wèn)題： ? 一、固定資產(chǎn)概述 ? 二、固定資產(chǎn)取得 ? 三、固定資產(chǎn)使用 第七章 固定資產(chǎn) ? 四、固定資產(chǎn)處置 Company Logo 一、固定資產(chǎn)概述 ?（一）固定資產(chǎn)的特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 非流動(dòng)有形資產(chǎn) ? （二）固定資產(chǎn)的分類 ? 按性質(zhì)分類：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 目的：固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理 Company Logo ?按使用情況分類： 使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn) 目的：反映固定資產(chǎn)的使用效率 ?按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類： 自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn) Company Logo 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （一）固定資產(chǎn)的取得方式 購(gòu)買、建造、投資、接受捐贈(zèng)、融資租入等 （二）初始計(jì)量 基本原則： 歷史成本：為取得固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)下的一切合理開支 不同方式下具體計(jì)價(jià) Company Logo （三）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 ? 購(gòu)買方式 一般業(yè)務(wù)：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等； 一攔子購(gòu)置：按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 Company Logo （ 5）處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理 ? 處理原則： 實(shí)際收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；原計(jì)入“資本公積”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。 ? 初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 ?（ 1）帳戶的設(shè)臵 ? “長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 投資成本 ? —— 損益調(diào)整 ? —— 其他權(quán)益變動(dòng)” ?（ 2）取得帳務(wù)處理 ? 投資成本＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值：不調(diào)整 ? 投資成本 ＜ 凈資產(chǎn)公允價(jià)值：確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入 Company Logo （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 ?① 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) ? 調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和確認(rèn)投資收益 ?②被投資企業(yè)發(fā)生虧損 ? 確認(rèn)投資損失和調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?③被投資企業(yè)宣告分配股利 ? 確認(rèn)債權(quán)和調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?④被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng) ? 增減長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積 Company Logo 實(shí)例： ? 企業(yè) 2022年支付 1000萬(wàn)對(duì) W公司投資，占W公司 25%的股份。 ? 成本法核算 ? 只有在被投資企業(yè)宣告或分得股利時(shí)，才進(jìn)行有關(guān)帳務(wù)處理： ? 對(duì)于分享的股利，區(qū)分一般股利和清算性股利， 一般股利確認(rèn)“投資收益”； 清算性股利作為投資成本的收回。 ? ②公允價(jià)值與帳面價(jià)值不一致的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目 ? ③投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本 ? ④取得投資時(shí)包含的股利計(jì)入債權(quán)項(xiàng)目 Company Logo 取得的帳務(wù)處理 ?（ 1） 同一控制下企業(yè)合并 ? W公司購(gòu)買集團(tuán)內(nèi) F公司 80%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1200萬(wàn)元，購(gòu)買日 F公司的凈資產(chǎn)為 2022萬(wàn)元 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 1600萬(wàn) ? 貸：銀行存款 1200萬(wàn) ? 資本公積 400萬(wàn) ? 思考：① F公司凈資產(chǎn)為 1000萬(wàn) ? ? ② 發(fā)行 1000萬(wàn)股，票面價(jià)值為 1元的股票獲得該部分股權(quán)？ Company Logo （ 2） 非同一控制下企業(yè)合并與非企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? W公司購(gòu)買集團(tuán)外 M公司 80%的股份，實(shí)際支付價(jià)款 1200萬(wàn)元，購(gòu)買日 F公司的凈資產(chǎn)為 2022萬(wàn)元 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本 1200萬(wàn) ? 貸：銀行存款 1200萬(wàn) ? W公司用固定資產(chǎn)和貨幣資金注冊(cè)成立 H公司，固定資產(chǎn)帳面原值為 1800萬(wàn)，已提折舊為 800萬(wàn)，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 900萬(wàn)；貨幣資金為 600萬(wàn)。貸方差額計(jì)入“資本公積”；借方差額計(jì)入“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)” ? ③ 合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。理由是合并行為可能是非市場(chǎng)行為。 ? ②非同一控制下企業(yè)合并 ? （ 2）非企業(yè)合并取得：取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，是參股方式。 Company Logo 二、可供出售金融資產(chǎn) ?性質(zhì)： ? 可供出售的股票投資、債券投資等 ?賬戶設(shè)臵 ? 可供出售金融資產(chǎn) — 成本 ? — 公允價(jià)值變動(dòng) ?賬務(wù)處理 ? 與交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理類似，有以下特點(diǎn)： ? ①賬戶名稱不同 ? ②取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入成本 ? ③資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入資本公積 Company Logo 第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 主要講授問(wèn)題： ? 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ? 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量 ? 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量 Company Logo 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn) ? 投資目的是為了影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而進(jìn)行的股權(quán)投資。折價(jià)調(diào)增投資收益，溢價(jià)調(diào)減投資收益 ? 折價(jià)攤銷： ? 借：持有至到期投資 溢折價(jià) 50 貸：投資收益 50 溢價(jià) 攤銷： 借：投資收益 50 貸：持有至到期投資 溢折價(jià) 50 Company Logo （ 3）到期、出售和轉(zhuǎn)換 ? ① 到期：收回債券本息 ? 借：銀行存款 1400 ? 貸：持有至到期投資 債券面值 1000 ? 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 400 ?② 出售： ? 收到的金額和持有至到期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為“投資收益”。 ? ① 面值購(gòu)入：買價(jià) 1000元 ? 借：持有至到期投資 債券面值 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 假定 07年購(gòu)入 06年發(fā)行的債券，實(shí)際支付價(jià)款 1100元？ ? ② 溢折價(jià)購(gòu)入：買價(jià) 1200元， 800元 ? 溢折價(jià)原因 :不是購(gòu)買債券的賺與賠，而是債券票面利率和實(shí)際利率不一致形成的。 Company Logo ? （四）委托加工材料核算 “委托加工材料”：成本計(jì)算賬戶 發(fā)出材料 支付加工費(fèi) 收回材料 Company Logo ? （ 五）包裝物核算 “包裝物” — 庫(kù)存未用 — 庫(kù)存已用 — 出租 — 出借 — 攤銷 （ 1）出借 （ 2）出租 Company Logo （六）存貨盤盈和盤虧處理 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 1）盤盈核銷原則：沖減管理費(fèi)用 （ 2）盤虧核銷原則： ①過(guò)失人員責(zé)任：其他應(yīng)收款或現(xiàn)金 ②非常原因：營(yíng)業(yè)外支出 ③其他：增加管理費(fèi)用 Company Logo 第 5章 持有至到期投資和可出售金融資產(chǎn) ?一、持有至到期投資 ?性質(zhì) ? 持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（購(gòu)入的債券） ?賬戶設(shè)臵 ? 持有至到期投資 應(yīng)當(dāng)按照投資的類別和品種，分別“ 債券面值 ”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 “商品進(jìn)銷差價(jià)”： “庫(kù)存商品”賬戶的調(diào)整帳戶 核算：購(gòu)貨、銷售出貨 Company Logo ? （三）低值易耗品核算 ：可以多次服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但價(jià)值較低 ： “低值易耗品” —— 在庫(kù) —— 在用 —— 攤銷：在用的調(diào)整帳戶 （ 1）一次轉(zhuǎn)銷法 （ 2）五五攤銷法：領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分別攤銷 50% 案例：生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品一批，價(jià)值 20220