【正文】 ? 本章難點(diǎn)： ? 期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定，應(yīng)分別各種情況（原材料、有銷售合同、無銷售合同等）來理解掌握可變現(xiàn)凈值的計(jì)量 3 存貨 本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) —— 存貨 》 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 IAS2—— 存貨 》 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（采購與付款） 2022年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材 《 會(huì)計(jì) 》 P7587 《 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 》 中國(guó)人民大學(xué)出版社 P107179 主要參考文獻(xiàn) 本章思考題： ? 1．存貨的確認(rèn)應(yīng)具備哪些條件？ ? 2．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有何影響？ ? 3． 原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)有何區(qū)別： ? 4． 什么是存貨的可變現(xiàn)凈值 ？ 確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮哪些主要因素 ？ ? 5．如何確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額？ 。 ⑤ 期末，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 ④ 可變現(xiàn)凈值按正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)至完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用的價(jià)值確定。期末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。 ② 本公司各類存貨購入以實(shí)際成本計(jì)價(jià) ,發(fā)出存貨按加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)價(jià)；低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。存貨成本包括采購成本、加工成 本和其他成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 資產(chǎn) /存貨的期末計(jì)量 作業(yè)與思考 為什么要進(jìn)行存貨的期末計(jì)量？ 如何處理期末計(jì)量的結(jié)果？ 本章回顧 ? 一、存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量 （ 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 無合同的 A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝ 3 500 （ 1－ 10%） 13－ 1 000 13＝ 27 950（萬元） 無合同部分的丁材料成本＝ 30 1500 （ 13/20）＝ 29 250（萬元） 無合同部分的丁材料應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 29 250－ 27 950＝ 1 300（萬元）。 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 ? （ 4） 材料丁 有合同的 A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 4 000 （ 1－ 10%） 7＝ 25 200（萬元） 有合同的 A產(chǎn)品成本＝ 1 500 30/20 7+1 000 7＝ 22 750（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 3 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝ 350－ 15 80%＝ 338（萬元） 無合同部分的成本＝ 400 80%＝ 320（萬元） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【 綜合案例 】 ? 【 參考答案 】 （ 1） 產(chǎn)成品甲 可變現(xiàn)凈值＝ 550－ 10＝ 540（萬元） 產(chǎn)成品甲的成本為 500萬元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元轉(zhuǎn)回。 （ 5）對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。全部 30噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品 20件， A產(chǎn)品每件加工成本為 1 000萬元，現(xiàn)有 7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為 4 000萬元，每件一般市場(chǎng)售價(jià)為 3 500萬元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的 10%。丙材料的賬面余額為 220萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 210萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 10萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （ 2）產(chǎn)成品乙，賬面余額為 400萬元，其中有 20%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為 80萬元；另有 80%未簽訂合同，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為 350萬元。2022年 12月 31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下： （ 1）產(chǎn)成品甲，賬面余額為 500萬元，按照一般市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為 550萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為 10萬元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 ? 假設(shè) 2022年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升， A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值達(dá)到 95 000元。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值已經(jīng)確定 ， 現(xiàn)分別按三種比較法確定期末存貨的成本 。 ? 對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 再次，計(jì)算Ａ材料可變現(xiàn)凈值： Ａ材料可變現(xiàn)凈值＝甲產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－將Ａ材料加工成甲產(chǎn)品尚需 投入的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ＝ 160000－ 80000－ 15000＝ 65000(元 ) 最后，確定Ａ材料期末價(jià)值： Ａ材料可變現(xiàn)凈值 65000元，成本 100000元，Ａ材料可變現(xiàn)凈值低 于成本，因此，Ａ材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值 65000元。 Ａ材料的期末價(jià)值如何？ 首先，計(jì)算用于Ａ材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 160000－ 15000＝ 145000(元 ) 其次，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較。 【 案例 2】 計(jì)算用Ａ材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝ 20220015000 ＝ 185000(元 ) 甲產(chǎn)品成本＝ 150000元 Ａ材料賬面價(jià)值 100000元，雖高于市場(chǎng)價(jià)格 80000元，但由于其生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 185000元高于成本 150000元，也就是說用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)值減損，因而其Ａ材料期末價(jià)值仍按成本計(jì)價(jià)，其價(jià)值為 100000元。 如果長(zhǎng)江公司庫存 220件呢？ 2022年 12月 31日，長(zhǎng)江公司庫存Ａ材料一批，賬面價(jià)值 100000元，市場(chǎng)價(jià)格 80000元，假設(shè)不發(fā)生其他采購費(fèi)用。 2022年 12月 31日，長(zhǎng)江公司庫存 甲產(chǎn)品 150件，單位生產(chǎn)成本 3750元，賬面價(jià)值 562500元 (成 本 )， 2022年 12月 31日，甲產(chǎn)品銷售價(jià)格為每件 4800元。 ◆如果材料價(jià)格的下降，表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 持有以備出售的可變現(xiàn)凈值 =市場(chǎng)價(jià)格 預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) ③ 持有以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。 生產(chǎn)加工材料的可變現(xiàn)凈值 =估計(jì)售價(jià) 預(yù)計(jì)加工成本 預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi) （二）可變現(xiàn)凈值的確定 ① 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng) 以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 二是考慮存貨持有的目的。 (1)確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素： 一是應(yīng)當(dāng)以取得的 可靠證據(jù) 為基礎(chǔ)。 盤盈（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨類賬戶 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）處理結(jié)果： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 盤虧（庫存存貨 賬面存貨） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：存貨類賬戶 （ 2）處理結(jié)果： 借：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 賬務(wù)處理 二、存貨期末計(jì)量 （ 一 ） 成本與可變現(xiàn)凈值的概念 成本：存貨的歷史成本 可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中 ， 存貨的估計(jì)售 價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 、 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 。 * 如屬超定額損耗 ， 能確定過失人的 ， 由過失人賠 償 ， 賠償前 ， 先計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” ；不能確定過失人的 計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 （三）存貨盤存制度 實(shí)地盤存制 優(yōu)點(diǎn) ：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作 缺點(diǎn) ： ① 不能隨時(shí)反映收 、 發(fā) 、 存信息 ② 以存計(jì)耗 ， 掩蓋了各種損失 ③ 不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 ， 只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 適用范圍 ：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)賬、 逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出剩余 的期末結(jié)存數(shù)量的方法。 ② 有關(guān)人員營(yíng)私舞弊：貪污 、 偷盜 。 保證存貨安全完整 。 借： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 2022 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在庫 2022 借：制造費(fèi)用 1000 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 1000 借：原材料 80 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 80 借：制造費(fèi)用 920 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 920 借： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —攤銷 1920 貸： 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 —在用 1920 二、委托加工物資 （ 一 ） 計(jì)價(jià) 加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本 支付的加工費(fèi)用 支付的稅金 （ 二 ） 委托加工物資的核算 賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶：“委托加工物資”賬戶 賬務(wù)處理：難點(diǎn)：消費(fèi)稅的處理 *發(fā)出待加工的材料， 借：委托加工物資 貸：原材料 *支付加工費(fèi)， 借：委托加工物資 貸：銀行存款 *收回后直接用于銷售：借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 ） 貸：銀行存款 *收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 ） ——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 *收回加工完成的材料， 借：原材料 貸：委托加工物資 教學(xué)小結(jié) ? 本次課主要講授了其他存貨的知識(shí)和核算方法，重點(diǎn)是掌握其他存貨的會(huì)計(jì)處理方法，難點(diǎn)是商品按售價(jià)金額核算方法。 分類 （ 1） 一般工具 （ 2） 專用工具 （ 3） 替換設(shè)備 （ 4） 管理用具 （ 5） 勞動(dòng)保護(hù)用品 （ 6） 其他 低值易耗品賬務(wù)處理 (一次攤銷法 )