【正文】 貸 :應(yīng)收票據(jù) (面值 ) 貼現(xiàn)凈額 ﹥ 票據(jù)面值 借 :銀行存款 (貼現(xiàn)凈額 ) 貸 :應(yīng)收票據(jù) (面值 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù) ——應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 2. 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時(shí) (1)承兌人支付票款 ,我方不作帳務(wù)處理 。 (2)承兌人無法支付票款 ,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè) ,同時(shí)從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回 . 貼現(xiàn)企業(yè)付款后 ,應(yīng)按 應(yīng)付票據(jù)本息 : 借 : 應(yīng)收帳款 貸 : 銀行存款 貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付 ,銀行將其作為逾期貸款處理 借 : 應(yīng)收帳款 貸 : 短期借款 第三節(jié) 應(yīng)收帳款 一、 應(yīng)收賬款概述 二、 應(yīng)收賬款的核算 三、應(yīng)收帳款的壞帳 一、 應(yīng)收賬款概述 （一）應(yīng)收賬款的性質(zhì) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán) . （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下 ,按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià) ,特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響 . ⒈ 商業(yè)折扣 :為鼓勵(lì)客戶多購商品而給予的優(yōu)惠 .常用 百分比表示 ,如 25%,該折扣 不單獨(dú)作帳務(wù)處理 . ⒉ 現(xiàn)金折扣 :為鼓勵(lì)客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠 ,常用 分子 ,分母的關(guān)系表示 ,2/10,1/20,n/要進(jìn)行帳務(wù)處理 ,方法有 總價(jià)法和凈價(jià)法 兩種 . 二、 應(yīng)收賬款的核算 ㈠ 核算帳戶 借 應(yīng)收帳款 貸 發(fā)生時(shí) 收回時(shí) 余額 ㈡應(yīng)收帳款的核算 ⒈ 無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 ⒉ 在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 ⒊ 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價(jià)法或凈價(jià)核算 . 應(yīng)收帳款的總價(jià)法 1. 基本做法 : 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額 ,作為應(yīng)收帳款的入帳金額 ,給予的現(xiàn)金折扣 ,從融資的角度出發(fā) ,屬于理財(cái)費(fèi)用 ,作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 . 2. 實(shí)例 : 銷貨 100件 ,總價(jià) 10000元 ,付款條件為 :2/10,n/30.增值稅稅率為 17%. 應(yīng)收帳款的總價(jià)法 賒銷時(shí) : 借 :應(yīng)收帳款 11700 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )1700 折扣期內(nèi)收款 (10天內(nèi) ): 借 :銀行存款 11468 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 貸 :應(yīng)收帳款 11700 折扣期外收款 (10天外 ,30天內(nèi) ) 借 :銀行存款 11700 貸 :應(yīng)收帳款 11700 應(yīng)收帳款的凈價(jià)法 1. 基本做法 : 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額 ,作為應(yīng)收帳款的入帳金額 ,如出現(xiàn)無法給予客戶的現(xiàn)金折扣 ,視為意外收入 ,從融資的角度出發(fā) ,屬于理財(cái)收入 ,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 . 2. 實(shí)例 : 銷貨 100件 ,總價(jià) 10000元 ,付款條件為 :2/10,n/ 17%. 應(yīng)收帳款凈價(jià)法 賒銷時(shí) : 借 :應(yīng)收帳款 11468(按最優(yōu)惠的金額計(jì)價(jià) ) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 9768 貸 :應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )1700 折扣期內(nèi)收款 (10天內(nèi) ): 借 :銀行存款 11468 貸 :應(yīng)收帳款 11468 折扣期外收款 (10天外 ,30天內(nèi) ) 借 :銀行存款 11700 貸 :應(yīng)收帳款 11468 財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 三、應(yīng)收帳款的壞帳 (一 )壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認(rèn)的條件 1. 壞帳的性質(zhì) 壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小可能的應(yīng)收帳款 .由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失 ,稱為壞帳損失 . 2. 壞帳損失的確認(rèn)條件 一般來講 ,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的 ,應(yīng)確認(rèn)為壞帳 : (1)債務(wù)人死亡 ,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回 。 (2)債務(wù)人破產(chǎn) ,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回 。 (3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù) ,并有足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 . ㈡ 壞賬的核算 1. 壞賬核算的方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 (2)備抵法 但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵法 直接轉(zhuǎn)銷法 當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí) ,一方面確認(rèn)為壞帳損失 ,另一方面注銷應(yīng)收帳款 . : 實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí) , 借 : 管理費(fèi)用 壞帳損失 貸 : 應(yīng)收帳款 已沖銷壞帳又收回 借 : 應(yīng)收帳款 貸 : 管理費(fèi)用 壞帳損失 借 : 銀行存款 貸 : 應(yīng)收帳款 3. 優(yōu)缺點(diǎn) 備抵法 1 .基本做法 企業(yè)按期估計(jì)壞帳損失 ,提取壞帳準(zhǔn)備計(jì)入期間費(fèi)用 ,當(dāng)實(shí)際發(fā)生壞帳損失時(shí) ,再?zèng)_銷提取的壞帳準(zhǔn)備 . 2. 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的范圍 3. 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件 4. 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法 應(yīng)收帳款余額百分比法 應(yīng)收帳款帳齡分析法 銷貨百分比法 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收帳款 預(yù)付帳款 (有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款的性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的 ,應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付帳款的金額 轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收帳款 ,并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ) 未到期的應(yīng)收票據(jù) (有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí) ,應(yīng)將其帳面余額 轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款 ,并計(jì)提相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備 ) 3. 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件 全額計(jì)提或全部轉(zhuǎn)為損益 1． 由于債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害等原因停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償還債務(wù)； 2． 3年以上的應(yīng)收帳款 計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的條件 根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。 下列各種情況不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備： 1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 2. 計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組 3. 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) 4. 其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收帳款余額百分比法 估計(jì)壞帳 =應(yīng)收帳款余額 *估計(jì)百分比 應(yīng)收帳款帳齡分析法 分析應(yīng)收帳款帳齡并編制估計(jì)壞帳損失表 應(yīng)收帳款帳齡 應(yīng)收帳款金額 估計(jì)損失 (%) 估計(jì)損失金額 未到期 30 000 150 過期 1個(gè)月 20 000 1 200 過期 2個(gè)月 15 000 2 300 過期 3個(gè)月 10 000 3 300 過期個(gè)月以上 5 000 5 250 合計(jì) 80 000 1 200 銷貨百分比法 估計(jì)壞帳 =銷貨凈額 *壞帳估計(jì)百分比 其中 : 壞帳估計(jì)百分比根據(jù)近三年的經(jīng)驗(yàn)估計(jì) 銷貨凈額 =銷售收入 銷售折扣 銷售折讓 5. 備抵法的會(huì)計(jì)處理 (1) 帳戶設(shè)置 借 壞帳準(zhǔn)備 貸 沖銷或注銷時(shí) 計(jì)提時(shí) 余額 (2) 入帳金額 壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額根據(jù)方法不同進(jìn)行選擇 .入帳金額 入帳金額 1. 在銷貨百分比法下 ,壞帳準(zhǔn)備帳戶的入帳金額就是本期估計(jì)金額 。實(shí)例 :銷貨百分比法的入帳金額 2. 在應(yīng)收帳款余額百分比法和應(yīng)收帳款帳齡分析法下 ,壞帳準(zhǔn)備帳戶的本期入帳金額需根據(jù)本期估計(jì)數(shù)和壞帳準(zhǔn)備帳戶的原有余額計(jì)算確定 .(本期估計(jì)金額是該帳戶的期末余額 ,本期入帳金額是求發(fā)生額 ),實(shí)例 :應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額 銷貨百分比法的入帳金額 例 :某企業(yè)本期賒銷 1000萬元 ,壞帳率為3%,估計(jì)壞帳損失 30萬元 。 借 : 管理費(fèi)用 壞帳損失 300000 貸 : 壞帳準(zhǔn)備 300000 應(yīng)收帳款余額百分比法入帳金額 某企業(yè) 97年、 98年、 99年應(yīng)收帳款余額分別為 100萬元 ,80萬元 ,200萬元 ,每年末按 %計(jì)提壞帳 . 97年計(jì)提數(shù) =100*%= =入帳數(shù) 98年計(jì)提數(shù) =80*%= 98年入帳數(shù) == 99年計(jì)提數(shù) =200*%=1萬元 99年入帳數(shù) == 借 : 管理費(fèi)用 壞帳損失 (97年 ) (99年 ) 貸 : 壞帳準(zhǔn)備 (97年 ) (99年 ) 借 : 壞帳準(zhǔn)備 貸 :管理費(fèi)用 壞帳損失 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 ㈠預(yù)付賬款的性質(zhì) ㈡預(yù)付賬款的核算 1．核算帳戶 “預(yù)付賬款”賬戶 2．核算實(shí)例（ P60） 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 二、其他應(yīng)收款 ㈠其他應(yīng)收款的性質(zhì)和內(nèi)容 ㈡其他應(yīng)收款的核算 ⒈核算帳戶 ⒉具體核算 ⑴一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 ⑵其他應(yīng)收款備用金的賬務(wù)處理 ①備用金的性質(zhì) ②核算帳戶 ③兩種管理制度下的備用金核算異同