【正文】 發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 696150 管理費(fèi)用 l22850 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 819000 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 700000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫(kù)存商品 500000 電暖氣的售價(jià)金額=85 500+15 500=42500+7500=50000（元） 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85 500 17%+15 500 17%=7225+1275=8500（元） 公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 49725 管理費(fèi)用 8775 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58500 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 購(gòu)買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 58500 貸：銀行存款 58500 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例題 4單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 2022年 1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的 500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件 2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在 2022年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。 【 答案 】 D 【 解析 】 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500 2 （ 1+17%） =1170（萬(wàn)元）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ② 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 95】 丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工 25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊 500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員 5名，公司為其每人租賃一套面積為 100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套 4 000元。 該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 32500 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 貸：累計(jì)折舊 l2500 其他應(yīng)付款 20220 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ③ 向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額 (即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額 )分別情況處理： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 96】 2022年 1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買并按照固定資產(chǎn)入賬的 50套公寓，以每套 60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層 20套，出售給一線生產(chǎn)工人 30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款 3000000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2022000 貸：固定資產(chǎn) 5000000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 120220 管理費(fèi)用 80000 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 202200 借：應(yīng)付職工薪酬 — 非貨幣性福利 202200 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 202200 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例題 5單選題 】 20 8年 1月，乙公司購(gòu)買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套 80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為 180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套 140萬(wàn)元。假定該 100名職工均在20 8年度中陸續(xù)購(gòu)買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù) 10年（含 20 8年 1月）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 20 8年 12月 31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額為（ ）萬(wàn)元。 【 答案 】 D 【 解析 】 乙公司為職工住房時(shí)形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 =（ 100 80+180 20） (80 80+140 20)=2400（萬(wàn)元）， 20 8年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 =2400247。 10=240（萬(wàn)元）， 20 8年 12月 31日，乙公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的余額 =2400240=2160（萬(wàn)元）。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 辭退福利計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 以外購(gòu)商品： 確認(rèn)發(fā)放時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 實(shí)際購(gòu)買時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 貸：銀行存款 （ 2）向職工無(wú)償提供擁有的住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 確認(rèn)薪酬時(shí)：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的會(huì)計(jì)核算 支付租金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 貸：銀行存款 確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí)： 借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬 ——非貨幣性福利 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities ? 辭退福利的會(huì)計(jì)核算 辭退福利的形式： 確認(rèn)條件 職工無(wú)選擇權(quán)的辭退福利 職工有選擇權(quán)的辭退福利 當(dāng)期損益（管理費(fèi)用） 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代收代繳的個(gè)人所得稅等。 （一）應(yīng)交增值稅 一般納稅企業(yè)應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算。 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ” 、 “ 已交稅金 ” 、 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 、“ 出口退稅 ” 、 “ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ” 等專欄。 七、應(yīng)交稅費(fèi) 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。 【 例 98】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)存。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為 1200萬(wàn)元（不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫(kù)分錄略）： 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities （ 1） 借：材料采購(gòu) 6000000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020220 貸：銀行存款 7020220 （ 2）銷項(xiàng)稅額 =1200 17%=204（萬(wàn)元） 借：應(yīng)收賬款 14040000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12022000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 99】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為 200萬(wàn)元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）： 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200 13%=26（萬(wàn)元） 借：材料采購(gòu) 1740000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260000 貸：銀行存款 2022000 第十章 負(fù)債 Chapter10 liabilities 【 例 911】 甲公司為增值稅一般納稅人 ,本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本 200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為 220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為 17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如乙公司原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）公