【正文】 ? （ 3）收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加； ? 收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。 ? 【 拓展 】 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，體現(xiàn)的是“資產(chǎn)負債觀”理念，側(cè)重于資產(chǎn)負債表信息的準確。而在2022年新的企業(yè)會計準則頒布之前，我國會計改革一直圍繞“收入費用觀”展開，側(cè)重于利潤表信息，致使一些企業(yè)管理層操縱利潤，損害所有者權(quán)益。 ? ? 收入的確認至少應(yīng)當符合以下條件： ? 一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè)； ? 二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少； ? 三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。 ? （二）費用 ? ? 費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾個方面的特征： ? （ 1）費用應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的； ? （ 2）費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少； ? 【 拓展 】 過去幾年，我國會計制度將繳納給政府的所得稅費用作為一項利潤的分配，但是與向所有者的分配是完全不同的，因此現(xiàn)在將所得稅費用作為一項費用來處理。 ? （ 3）費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。 ? ? 費用的確認至少應(yīng)當符合以下條件： ? （ 1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)； ? （ 2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； ? （ 3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 ? 費用的具體問題： ? ：資產(chǎn)是費用的儲備狀態(tài)。 ? ：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用。狹義的成本是指生產(chǎn)成本，狹義的費用是指期間費用。 ? （三）利潤 ? ? 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 ? ? 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績（例如，營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，主要是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。 ? 企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。例如：冰箱廠銷售冰箱的收入屬于收入，銷售生產(chǎn)冰箱的設(shè)備取得的收入，不屬于是日常活動形成的收入，這部分收入屬于是營業(yè)外收入，是計入利潤的利得和損失。所以，要注意日?；顒优c非日?；顒拥膮^(qū)別。 ? ? 利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 ? 【 例題 7判斷題 】 企業(yè)發(fā)生的各項利得和損失均計入當期損益。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 例題 8單選題 】 下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（ ） ? ； ? ? C利潤是企業(yè)一定期間收入減去費用后的凈額 ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 選項 A，負債應(yīng)當是承擔的現(xiàn)時義務(wù)，而不是潛在義務(wù)；選項 C，利潤還包括直接計入當期利潤的利得和損失；選項 D，收入不包括與所有者投入資本相關(guān)的經(jīng)濟利益流入。選項 B正確。 ?【 例題 9單選題 】 下列各項中，不屬于資產(chǎn)特征的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 選項 D是資產(chǎn)的確認條件之一，并不是資產(chǎn)特征。 ?【 例題 10單選題 】 下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 C ?【 例題 11多選題 】 下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 AD ? 【 解析 】 選項 D，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目。 ? 四、會計要素計量屬性 ? 會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。 特別強調(diào)兩點： ? （一）在會計計量屬性中，企業(yè)日常核算，首選的計量屬性是歷史成本。歷史成本是基本的、首要的、首選的計量屬性。體現(xiàn)可靠性要求。 ? （二）其他計量屬性的使用。 ? ，是指在當前的情況，重新購買資產(chǎn)、承擔債務(wù)的成本。重置成本主要是在資產(chǎn)盤盈時使用。 ? ，是指預(yù)計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預(yù)計稅費后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值在存貨的期末計量時使用，該概念只有在存貨中使用，下一章將學(xué)習(xí)。 ? ，是指未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。資產(chǎn)減值時用現(xiàn)值作為減值判斷的標準。在分期購買，且時間較長（通常在 3年以上）時也會用到現(xiàn)值。 ? ，屬于一個相對的概念，我們這里說明的“公允價值”是指在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)或負債當前的價值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價值計量。 ?【 拓展 】 在國際上，公允價值并不是會計計量屬性。但是歷史成本與其他的會計計量屬性有交叉，歷史成本是過去的公允價值。 ? 【 例題 12多選題 】 下列資產(chǎn)項目中，期末采用公允價值計量的有（ ）。 ? ? ? 【 答案 】 BD ? 【 解析 】 商譽和無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性。 ? 本章小結(jié)： ? 本章在考試中以客觀題為主。相比 2022年，今年教材在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上作了調(diào)整： ? 第一節(jié)包括目標（ 2個）、會計假設(shè)（ 4個）、會計基礎(chǔ)（ 1個）； ? 第二節(jié)包括會計信息質(zhì)量要求（ 8個） ? 要求理解每一項要求的內(nèi)涵，并掌握常見的能夠體現(xiàn)信息質(zhì)量要求的業(yè)務(wù)。 ? 第三節(jié)是會計要素的確認和計量、會計計量屬性 ? “切蛋糕”是主觀的，但拼在一起后整個蛋糕是相同的。五個計量屬性，歷史成本是最基本的，對于其他的計量屬性，大家要掌握常見的業(yè)務(wù)。