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正文內(nèi)容

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義ppt課件-資料下載頁

2025-01-04 20:57本頁面
  

【正文】 反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成,通過資產(chǎn)和負(fù)債的對(duì)比分析,反映企業(yè)的償債能力;三是反映所有者在企業(yè)中持有的權(quán)益及權(quán)益的構(gòu)成情況;四是將前后各期資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行比較分析,可以反映狀況的變化趨勢(shì)。 ? ( 4)資產(chǎn)負(fù)債表的主要內(nèi)容是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)方面。其中,資產(chǎn)反映企業(yè)在某一特定日期所承擔(dān)的債務(wù)總額,一般分為短期負(fù)債、長期負(fù)債,并按具體項(xiàng)目排列;所有者權(quán)益反映企業(yè)的所有者在某一特定日期擁有的凈資產(chǎn)總額,一般按實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤的順序排列。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的格式。 ? 分賬戶式、報(bào)告式兩種。我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu):左邊列示資產(chǎn),全部按資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性的強(qiáng)弱排列:右邊列示負(fù)債及所有者權(quán)益,其中,負(fù)債項(xiàng)目按償還的先后順序排列,所有者權(quán)益項(xiàng)目則按永久性大小排列。這樣排列的目的,主要是提供各項(xiàng)目尤其是資產(chǎn)流動(dòng)性的信息,反映企業(yè)的償債能力。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。 ? 正表中各項(xiàng)目的金額一般包括“年初數(shù)”、“期末數(shù)”兩欄。其中,“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年的不一致,則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后,再填入本年度資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)?!捌谀?shù)”則為月末、季末、中期末或年末的數(shù)字,填列方法有兩種:凡項(xiàng)目名稱與某一總分類賬戶相對(duì)應(yīng)的,該項(xiàng)目金額一般可直接根據(jù)反對(duì)應(yīng)的總分類賬戶的期末余額填列;除此以外,需根據(jù)有關(guān)的總分類賬戶,明細(xì)分類賬戶等的記錄分析、重新計(jì)算后填列。這里應(yīng)注意一些重要或特殊項(xiàng)目的填列,如存貨、待攤費(fèi)用,預(yù)提費(fèi)用,應(yīng)收賬款(考慮“預(yù)收賬款”賬戶的借方余額或預(yù)收賬款與應(yīng)收賬款合并設(shè)置賬戶核算的情況),應(yīng)付賬款(考慮“預(yù)付賬款”賬戶的貸方余額 及預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款合并設(shè)置賬戶核算的情況)等等。 ? (二)、利潤及利潤分配表 ? 利潤表的概念、理論依據(jù)、及其作用 ? ( 1)利潤表又稱損益表,是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? ( 2)它根據(jù)“收入 費(fèi)用 =利潤”的會(huì)計(jì)等式,將一定時(shí)期的收入與相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比后確定該時(shí)期的利潤,通過謙虛謹(jǐn)慎傅,可以從總體上反映企業(yè)收入、費(fèi)用及凈利潤(虧損)的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況;將不同時(shí)期的利潤進(jìn)行比較,可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢(shì),了解投資者投入資本的保值、增值情況。 ? 利潤表的結(jié)構(gòu) ? 分單步式、多步式兩種。單步式利潤表是用企業(yè)一定時(shí)期的全部收入減去全部成本、費(fèi)用及支出計(jì)算本期的損益。其優(yōu)點(diǎn)是表式簡單、易于理解。缺點(diǎn)是不能直觀反映經(jīng)營性收支和非經(jīng)營性收支對(duì)利潤總額的影響,也不能直觀反映主營業(yè)務(wù)利潤和非主營業(yè)務(wù)利潤對(duì)利潤總額的影響。我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式,具體步驟包括:第一步,計(jì)算主營業(yè)務(wù)利潤;第二步,計(jì)算營業(yè)利潤;第三步,計(jì)算利潤總額;第四步,計(jì)算凈利潤。各步驟的具體計(jì)算過程請(qǐng)參見主教材。多步式利潤表的優(yōu)點(diǎn)是分層次提供經(jīng)營成果形成的數(shù)據(jù),便于報(bào)表使用者了解各利潤構(gòu)成因素對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。缺點(diǎn)是必須區(qū)分費(fèi)用、支出與相應(yīng)收入配比的先后層次,而這在某些情況下不易做到。 ? 利潤表的內(nèi)容 ? 利潤表的內(nèi)容是指與凈利潤有關(guān)的收支項(xiàng)目。利潤表是根據(jù)收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)的,并通過一定時(shí)期的收入與相關(guān)費(fèi)用的配比來確定一定會(huì)計(jì)期間的利潤。但平時(shí)會(huì)計(jì)核算的收支中,既包括本期正常經(jīng)營的收支,還有一些與本期營業(yè)活動(dòng)無關(guān)的收支。主要包括前期損益調(diào)整,如以前年度發(fā)生的訴訟爭議事項(xiàng)在本年度支付賠款,以前年度某些收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理在年發(fā)現(xiàn)而予調(diào)整;非常損益,如自然災(zāi)害損失,財(cái)產(chǎn)盤盈盤虧等;會(huì)計(jì)政策變更對(duì)本期損益的影響等。上述與本期正常經(jīng)營無關(guān)的收支應(yīng)否反映在本期的利潤表中,有兩種觀點(diǎn): ? 一是本期損益觀:認(rèn)為本期損益僅指當(dāng)期進(jìn)行營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的正常性經(jīng)營損益,因而利潤表的內(nèi)容只包括與本期正常經(jīng)營有關(guān)的收支項(xiàng)目,與本期營業(yè)活動(dòng)無關(guān)的收支直接列入利潤分配表,從而使利潤表真正反映企業(yè)本期經(jīng)營管理的業(yè)績。 ? 二是損益滿計(jì)觀:認(rèn)為本期損益應(yīng)包括所有在本期確認(rèn)的收支,而不管它們產(chǎn)生的時(shí)間及原因,故本期確認(rèn)的營業(yè)收入、費(fèi)用以及前期損益調(diào)整、非常損益等都應(yīng)包括在利潤表中。我國利潤表的內(nèi)容基本上采用損益滿計(jì)觀。 ? 利潤表的編制方法 ? 正表中的金額包括“本月數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。其中,“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目本月的實(shí)際金額,主要根據(jù)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的損益類賬戶的本月借(貸)方凈發(fā)生額填列;四個(gè)層次的利潤指標(biāo)則根據(jù)其收、支項(xiàng)目的關(guān)系及其“本月數(shù)”欄金額計(jì)算后填列?!氨灸昀塾?jì)數(shù)”反映各項(xiàng)目自年初起至本月止的實(shí)際累計(jì)發(fā)生額,該欄金額的填列方法有兩種:一是將本期利潤表中各項(xiàng)目的“本月數(shù)“欄金額與上月利潤表中該項(xiàng)目的”本年累計(jì)數(shù)“欄金額相加即可;二是采用表結(jié)法時(shí),可根據(jù)各損益類賬戶期末余額直接填列。四個(gè)層次的利潤指標(biāo)則根據(jù)其收支項(xiàng)目“本年累計(jì)數(shù)”欄金額計(jì)算填列。 ? (四)現(xiàn)金流量表 ? 現(xiàn)金流量表的概念、作用。 ? 現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金來源、運(yùn)用及其增減變化情況的報(bào)表 ? 現(xiàn)金流量表的作用如下: ? (1)說明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的原因,評(píng)價(jià)企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。 ? (2)說明企業(yè)的償債能力和支付能力。這是任何債權(quán)人、投資者都非常關(guān)注的一個(gè)問題。企業(yè)獲利的多少一定程度上表明企業(yè)具有一定的支付能力,但企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)獲得的利潤并不代表企業(yè)真正具有償債或支付能力。某些情況下,企業(yè)利潤表上反映的經(jīng)營業(yè)績相當(dāng)可觀,但財(cái)務(wù)困難,到期債務(wù)無法償付;相反,利潤并不可觀,卻有足夠的支付能力。產(chǎn)生這種情況的原因很多,其中與會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、想比原則等估計(jì)因素有很大關(guān)系?,F(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)直接反映企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流入、流出,據(jù)此可了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的構(gòu)成,分析企業(yè)的償債及支付能力。這比運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表觀察營運(yùn)資多,計(jì)算分析流動(dòng)比率和速動(dòng)比率,了解償債能力和支付能力更直接、更清楚、更準(zhǔn)確。 ? (3)通過凈利潤與經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量的差異可分析企業(yè)收益的質(zhì)量。 ? (4)通過對(duì)現(xiàn)金投資與融資、非現(xiàn)金投資與融資的分析,全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 ? 2、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 ? 我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表 》 將現(xiàn)金流量分為三類,即經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,三類現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容構(gòu)成現(xiàn)金流量表的正表項(xiàng)目。 ? (1)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ? A銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流入,包括收回當(dāng)期的銷售貨款和勞務(wù)收入款(含增值稅,下同),收回前期的銷售貨款和勞務(wù)收款,銷售商品、提供勞務(wù)的預(yù)收款,以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。 ? B收到的租金。反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入,如出租包裝物收到的租金收等。 ? C收到和稅費(fèi)返還。反映企業(yè)按規(guī)定收到的增值稅、所得稅等的稅費(fèi)返還。 ? D收到的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。反映補(bǔ)貼收入、捐贈(zèng)收入、與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的罰款收入等特殊項(xiàng)目。如果金額不大,可以包括在本項(xiàng)目中;金額較大的,一般應(yīng)單列反映。 ? E購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流出,包括當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)供應(yīng)支付的現(xiàn)金(含增值稅,下同),當(dāng)期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付款以及為購買商品預(yù)付的現(xiàn)金等。發(fā)生進(jìn)貨退出而收到的現(xiàn)金應(yīng)作為本項(xiàng)目的減少。 ? F經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金,如租入包裝物支付的租金。融資租賃支付的租金,應(yīng)列入籌資活動(dòng)。 ? G支付給職工以及為職工支付的款項(xiàng)。反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資(包括工資、獎(jiǎng)金及各種補(bǔ)貼等)和為職工支付的其他現(xiàn)金,如為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保障基金、為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金等。支付給從事工程項(xiàng)目的工資、獎(jiǎng)金等,應(yīng)列入投資活動(dòng)。 ? H實(shí)際交納的增值稅款。反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上交稅務(wù)部門的增值稅款。 ? I支付的所得稅款。反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的所得稅款。 ? J支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)。反映企業(yè)按國家規(guī)定于當(dāng)期實(shí)際支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi),包括當(dāng)期發(fā)生并支付的稅費(fèi)、以及本期支付前期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)付的稅金,如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括實(shí)際支付的計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的在關(guān)稅金。 ? K支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。反映企業(yè)支付的除上述各項(xiàng)目外,與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的其他現(xiàn)金流出,如捐贈(zèng)支出、支付的廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等現(xiàn)金支出。 ? (2)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ? A收回投資所收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資收到的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資額。 ? B分得股利和利潤所收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)因?qū)ν馔顿Y而收到的現(xiàn)金股利或利潤,不包括股票股利。 ? C取得債券利息收入所得現(xiàn)金。反映企業(yè)債權(quán)投資所取得的現(xiàn)金利息收入,包括分期收到的利息和與本金一起收回的利息。屬于現(xiàn)金等價(jià)物的債券投資,其利息收入也在本項(xiàng)目核算。 ? D處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額。反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售為些資產(chǎn)以現(xiàn)金支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 ? E購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括購買固定資產(chǎn)所支付的稅金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程的工資等現(xiàn)金支出;企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金支出。 ? F權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債券投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。 ? G債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期債券投資、長期債券投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)取得的其他長期債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目核算。 ? (3)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量 ? A、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票方式實(shí)際籌集的現(xiàn)金股款凈額(發(fā)行收入扣除支付給證券公司的發(fā)行費(fèi)用)。發(fā)行前企業(yè)支付的審計(jì)、咨詢等有關(guān)費(fèi)用,在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,不從本項(xiàng)目中扣除。 ? B、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)發(fā)行債券實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額(發(fā)行收入中扣除支付給證券公司的發(fā)行費(fèi)用)。企業(yè)自行發(fā)行債券支付的發(fā)行費(fèi)用,在“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,不從本項(xiàng)目中扣除。 ? 借款所收到的現(xiàn)金。反映企業(yè)舉借各種長期、短期借款所收入的現(xiàn)金。由于企業(yè)的短期借款借入、償還比較頻繁,一般按凈額填列:如果本期借入的金額大雨償還的金額,差額填列本項(xiàng)目;反之,則將差額填列在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 ? 償還債務(wù)所制服的現(xiàn)金。反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金,包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還債券本金等。不包括償還的利息。 ? 發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)為發(fā)行債券、股票或向金融機(jī)構(gòu)借款等籌資活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、印刷費(fèi)等。委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行股票、債券等支付的相關(guān)費(fèi)用,不包括在本項(xiàng)目。 ? 分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。 ? 償付利息所支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)實(shí)際支付的利息,包括支付的借款利息、債券利息。不管利息在會(huì)計(jì)上如何列支,本期以現(xiàn)金支付的利息均在本項(xiàng)目 ? 融資租賃支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金,包括支付的當(dāng)期應(yīng)付利息和前期應(yīng)付的租金。 ? 現(xiàn)金流量表的編制方法。 ? 編制現(xiàn)金流量表,應(yīng)將企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表資料按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。從一定意義上講,編制現(xiàn)金流量表的過程,是將權(quán)責(zé)發(fā)生制的記錄與報(bào)告調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金收入與支出的過程。這里重點(diǎn)總結(jié)正表項(xiàng)目的編制方法。 ? 正表是直接法的現(xiàn)金流量表的格式。各項(xiàng)目金額的確定有兩種方法: ? ( 1)根據(jù)帳戶記錄分析后填列。即直接通過分析有關(guān)帳戶資料,填列現(xiàn)金流量表。一般做法是:分析現(xiàn)金和銀行存款日記帳,將所有本期內(nèi)引起現(xiàn)金變動(dòng)的事項(xiàng)(剔除現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的變動(dòng)事項(xiàng)),按照現(xiàn)金流量的類別及具體項(xiàng)目分別匯總,據(jù)此填補(bǔ)空白列該表。采用這種方法,需要查閱整個(gè)會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和銀行存款日記帳,并要把不同類別的現(xiàn)金流量匯總,工作量相當(dāng)大。因此,只有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)較少的企業(yè)采用。設(shè)置多攔式日記帳時(shí),可減少歸類的工作量。 ? (
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