合并報表編制之其他問題培訓(xùn)講義(編輯修改稿)
2025-06-23 17:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 000) 83,000 全部普通股股東權(quán)益 20X1年 1/1 283,000 普通股權(quán)益 － 20X1, 1/1 非控制股東權(quán)益數(shù) $56,600 (20 ％ ) 母公司權(quán)益數(shù)$226,400 (80 ％ ) 927 沖銷分錄 － 20X1 , 1/1 子公司特別股 － 特別的性質(zhì) 普通股 － 子公司 200,000 保留盈餘 83,000 差額 13,600 投資子公司普通股 240,000 非控制股權(quán) 56,600 沖銷長期投資普通股 $100,000 17,000 $240,000 ($283,000 x .80) $283,000 x .20 928 沖銷分錄 － 20X1 , 1/1 子公司特別股 , 特別的性質(zhì) 特別股 － 子公司 100,000 保留盈餘 17,000 投資子公司特別股 61,000 資本公積 9,200 非控制股權(quán) 46,800 沖銷子公司特別股 $117,000 $100,000 ($117,000 x .60) $61,000 $117,000 x .40 929 對於沖銷分錄的特別事項 ? 子公司保留盈餘中跟普通股權(quán)益有關(guān)的 $83,000 部分在第一個分錄中被沖銷，剩下的保留盈餘中與特別股有關(guān)的 $17,000 在下一個分錄中被沖銷。 ? 因為母公司對於子公司普通股權(quán)益是 $226,400 且投資成本是 $240,000， 所以在合併中有一個 $13,600 的差額產(chǎn)生 。 續(xù) ….. 930 對於沖銷分錄的特別事項 ? 在 20X1年 1月 1日全部非控制股權(quán)包含特別股跟普通股權(quán)益 ,如下列示： 特別股權(quán)益 ($117,000 x .40) $ 46,800 普通股權(quán)益 ($283,000 x .20) 56,600 全部非控制股權(quán) 1/1, 20X1 $103,400 ? 母公司投資子公司特別股的成本跟對子公司淨(jìng)資產(chǎn)分享權(quán)益數(shù)間的差額 ($9,200) 是用 $70,200 ($117,000 x .60)減投資特別股成本 $61,000。 931 子公司特別股發(fā)行條件對 R/E及 NI分配之影響 非累積、非參加 特別股 非累積、參加 特別股 累積、非參加 特別股 累積、參加 特別股 R/Es 無須分配給 PS 依股本比例分配給PS和 CS 積欠股利分配給 PS， 其餘全歸給 CS。 先分配積欠股利，再依比例分配給PS及 CS。 N/Is 宣 告 依約定條件 計算 依規(guī)定分配 (PS最高分配比例與 CS相同 ) 依規(guī)定計算，但有最高比例限制。 依規(guī)定計算，但 PS最高比例與CS相同。 未宣告 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 依規(guī)定認(rèn)列宣告不足數(shù)或全年認(rèn)列 種類 項目 。 932 每股盈餘 = 淨(jìng)利 加權(quán)平均流通在外股數(shù) 如果子公司本身財務(wù)報表中存在著具有潛在稀釋作用的證券 ， 則包含在合併淨(jìng)利中的子公司淨(jìng)利可能不適合用來計算合併每股盈餘 。 合併每股盈餘 933 ? ? 計算子公司本身之稀釋每股盈餘 ? 上述計算式中所採用之盈餘用來計算合併每股盈餘 ? 分配用來計算的盈餘部分是根據(jù)母公司持有子公司股權(quán)百分比為基礎(chǔ) 合併每股盈餘 934 合併基本每股盈餘 ＝ 合併淨(jìng)利 （ 控制股權(quán)） 母公司股數(shù) 合併稀釋每股盈餘 ＝ 母公司調(diào)整未 （ 已）實現(xiàn)損益後之內(nèi)部淨(jìng)利 ＋ 母公司資本結(jié)構(gòu)對淨(jìng)利之影響 ＋ (母公司持有子公司之股數(shù) ? 子公司之稀釋 EPS) 母公司普通股 ＋ 母公司股數(shù)調(diào)整數(shù) 合併每股盈餘 935 ? 企業(yè)組合可以為組成聯(lián)屬集團(tuán) （ affiliated group ） 之所有成員選擇合併申報所得稅 。 ? 聯(lián)屬集團(tuán)必須具備某些條件 ， 因而可能不包含企業(yè)組合之某些成員 。 企業(yè)組合之所得稅會計 936 聯(lián)屬集團(tuán) ＝母公司 ＋ 母公司持有 80%有投票權(quán)股 份和 80% 各類無投票權(quán)股份的子公司 。 ? 所有其他成員必須單獨申報所得稅 。 企業(yè)組合之所得稅會計 937 ? 聯(lián)屬公司間利潤 （ 或損失）可遞延至實現(xiàn)時方予認(rèn)定 ? 聯(lián)屬公司間股利收入不予課稅 ? 某一聯(lián)屬公司之淨(jìng)損可與其他聯(lián)屬公司之淨(jìng)利相抵 合併申報之優(yōu)點 938 ? 依當(dāng)期之課稅所得計算應(yīng)付所得稅。 ? 考慮暫時性差異、虧損扣抵與所得稅抵減估計其未來所得稅影響數(shù)，並認(rèn)列為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 ? 就遞延所得稅資產(chǎn)評估其未來所得稅利益實現(xiàn)之可能性，若必要則提列適當(dāng)之備抵評價，作為遞延所得稅資產(chǎn)之抵減項目。 ? 彙總前三項之結(jié)果算出所得稅費用。 所得稅會計處理之基本原則 939 ? 所得稅處理會受到是否採用個別申報或合併申報之影響 ? 產(chǎn)生遞延所得稅之項目 ： 併購溢價 子公司未分
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