【文章內(nèi)容簡介】 理解固定資產(chǎn)計價方式及其計提折舊的原則、范圍；掌握固定資產(chǎn)增加的核算，固定資產(chǎn)折舊的核算，固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算，固定資產(chǎn)減值的核算。 ? 二、教學(xué)內(nèi)容： ? （一）固定資產(chǎn)的概念及核算內(nèi)容： ? 固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。本章在闡述固定資產(chǎn)分類與計價的基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)增加、折舊、修理和改擴(kuò)建以及固定資產(chǎn)減少的核算進(jìn)行了詳細(xì)介紹。 ? （二） 固定資產(chǎn)分類與計價 ? １、性質(zhì) ? 固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動資料，但企業(yè)并非將所有勞動資料全部作為固定資產(chǎn)。哪些作為固定資產(chǎn)管理，或者說如何確認(rèn)固定資產(chǎn)，是會計的一個重要問題。判別固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是時間，二是價值標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)部門的設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)；不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2021元以上，并且使用期限超過兩年的，也作為固定資產(chǎn)。不符合上述條件的勞動資料，應(yīng)作為低值易耗品管理和核算。 ? ２、分類 ? ３、計價方式：原始價值、重置價值、折余價值 ? ４、帳戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)”、“累積折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理” ? （二） 固定資產(chǎn)增加的核算 ? １、購入固定資產(chǎn)的核算 ? ２、自行建造固定資產(chǎn)的核算 ? ３、盤盈固定資產(chǎn)的核算 ? （三） 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? １、折舊的性質(zhì)及范圍：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。 ? ２、折舊額的計算方法： ? 常用的固定資產(chǎn)折舊計算方法可以分為兩類： 直線法和加速折舊法。 ? （ 1）直線法是指按時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括平均年限法和工作量法。在直線法下，無論固定資產(chǎn)是剛剛投入還是即將報廢，每年（或單位工作量）提取的折舊都一樣，而不考慮固定資產(chǎn)的工作效率高低和使用維修費用的多少。因此，本方法計算簡單，使用方便，但不夠科學(xué)合理。 ?（ 2）加速折舊法是基于這樣一來的認(rèn)識，即固定資產(chǎn)投入使用的前期工作效率較高而所需維修費用較少，后期工作效率較低而所需維修費用較高，為了保持各個會計期間負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性，就應(yīng)該在前期多計提折舊而后期少計提折舊。由于這種方法前期計提的折舊費較多，能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回，在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下，還能夠減少前期的所得稅額，使企業(yè)從中得到推遲交納所得稅的財務(wù)利益。 ? 在我國，只允許少數(shù)行業(yè)的部分固定資產(chǎn)采用加速折舊法，而大部分企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，而且各類固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊率都做了統(tǒng)一規(guī)定。 ? ３、折舊的會計處理：借：管理費用 ? 制造費用 ? 貸：累計折舊 ? （四） 固定資產(chǎn)修理及改擴(kuò)建的核算 ? １、固定資產(chǎn)修理的核算 ? ２、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的核算 ? （五） 固定資產(chǎn)減少的核算 ? １、固定資產(chǎn)出售的核算 ? ２、固定資產(chǎn)報廢的核算 ? ３、固定資產(chǎn)盤虧的核算 ? （六）固定資產(chǎn)減值的核算 ? １、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) ? ２、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理 ? 第七章： 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) ? 一、教學(xué)目的與要求： ? 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類，開辦費的性質(zhì)與內(nèi)容，長期待攤費用的內(nèi)容；掌握無形資產(chǎn)取得、攤銷、出租與出售的核算；掌握開辦費的核算；掌握長期待攤費用的核算。 ? 二、 教學(xué)內(nèi)容： ? （一）無形資產(chǎn) ? １、無形資產(chǎn)的性質(zhì)與種類 ? 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)，能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的長期資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。與其他資產(chǎn)相比，無形資產(chǎn)具有無實物形態(tài)，收益高度不確定性，有償取得的特點。 ? ２、無形資產(chǎn)取得的核算 ? ３、無形資產(chǎn)攤銷的核算 ? 無形資產(chǎn)主要是企業(yè)自已使用，它所具有的權(quán)利、特權(quán)，其價值會隨時間的推移逐漸消失。會計上應(yīng)將無形資產(chǎn)價值分期攤?cè)胭M用中。無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)相同，都是通過一定方法將其價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但因為無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實體，其價值轉(zhuǎn)移采用了不同于固定資產(chǎn)折舊的方法。二者主要區(qū)別是： ? 無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，固定資產(chǎn)除了直線法外還有快速折舊法。無形資產(chǎn)攤銷的的關(guān)鍵是確定攤銷期限。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，規(guī)定受益年限的無形資產(chǎn)，按不超過受益年限的期限攤銷；沒有規(guī)定受益年限的，按不超過法律規(guī)定的有效期攤銷；經(jīng)營期限短于法律有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限的，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過 10年限期攤銷。 ? 賬務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷直接沖減“無形資產(chǎn)”的賬面價值，而固定資產(chǎn)折舊則通過“累計折舊”賬戶進(jìn)行核算。 ? 無形資產(chǎn)是無實體的資產(chǎn)，其攤銷期滿后無殘值。 ? 無形資產(chǎn)攤銷的賬戶涉及“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 ? ４、無形資產(chǎn)出租與出售的核算 ? ? 長期待攤費用的核算 ? 長期待攤費用的性質(zhì)可以從兩個角度來理解： ? （ 1）從會計要素的分類來年看，長期待攤費用屬于“資產(chǎn)”要素的一個項目，與各類流動資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類項目相并列。 ? （ 2）長期待攤費用本質(zhì)是一種費用，由此而產(chǎn)生的效益涉及多個侍年度，屬于資本性支出。從收入費用配比原則出發(fā)，不能直接將其作為當(dāng)期支出而與當(dāng)年收入相配比必須在本期和以后年度內(nèi)分期攤銷，使該項費用和與其相關(guān)的收入相配比。 ? 長期待攤費用與流動資產(chǎn)中待攤費用相比較，既有共同點又有不同之處。共同點是兩者發(fā)生時都不能直接計入當(dāng)期費用，而應(yīng)分期攤銷；不同點是待攤費用的攤銷期限不超過一年（屬于流動資產(chǎn)），而長期待攤費用攤銷期限要在一年以下（屬于長期資產(chǎn)）。 ? 第八章： 流動負(fù)債 ? 一、教學(xué)目的與要求： ? 通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解流動負(fù)債的分類與計價，或有負(fù)債的披露；理解或有負(fù)債的性質(zhì)及種類；掌握各項流動負(fù)債的核算，掌握債務(wù)重組的方式及其會計處理。 ? 二、教學(xué)內(nèi)容： ? （一）流動負(fù)債的分類與計價 ? （二）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的核算 ? 帶息應(yīng)付票據(jù)的核算 ? 作為短期應(yīng)付票據(jù)，它是企業(yè)根據(jù)延期付款的商品交易，并采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而產(chǎn)生的一種債務(wù)。按承兌人的不用，應(yīng)付票據(jù)可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票兩種；按票面是否注明利率，又可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。不管哪種應(yīng)付票據(jù)，會計上都應(yīng)核算其開出或承兌、到期償還的情況。屬于帶息票據(jù)的，應(yīng)注意應(yīng)付利息的核算。對此，會計上有兩種做法：一是按期預(yù)提：即根據(jù)票據(jù)面值及票面利率，按期計算應(yīng)付的票據(jù)利息并登記入帳。這種做法比較麻煩，但符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，能正確反映企業(yè)當(dāng)兵期費用。另一種是于票據(jù)到期付款時，將全部應(yīng)付利息直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。這種方法核算簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。實務(wù)要求采用第一種方法，具體在會計中期末或年末預(yù)提應(yīng)付的票據(jù)利息；票據(jù)到期清償時，再將全部利息扣除已預(yù)提金額的差額，計入當(dāng)期財務(wù)費用 ? 附現(xiàn)金折扣的應(yīng)付帳款的核算。 ? 應(yīng)付帳款同應(yīng)付票據(jù)一樣，都是因購買商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付未付的貨款，兩者均為流動負(fù)債，但應(yīng)付帳款屬于尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種延期付款的證明，有承諾付款的商業(yè)匯票為依據(jù)。票據(jù)到期，債務(wù)企業(yè)負(fù)有無條件支付票據(jù)的責(zé)任。 ? 應(yīng)付帳款的入帳金額因進(jìn)貨是否附現(xiàn)金折扣而異?，F(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方盡早付款，按照約定的折扣期及折扣率而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。購貨方附現(xiàn)金折扣購入商品時，應(yīng)付帳款的核算有總價法、凈價法兩種。總價法在應(yīng)付帳款發(fā)生時，直接按發(fā)票上的應(yīng)付金額總額記帳，現(xiàn)金折扣在付款時才予確認(rèn)；如果在折扣期內(nèi)付款，少付的金額作為理財收益處理。凈價法則不然，它將現(xiàn)金折扣視為每一購貨企業(yè)在正常經(jīng)營情況下均能獲得的一種收益，因此，應(yīng)付帳款發(fā)生時，按發(fā)票金額扣除（最大的）現(xiàn)金折扣后的凈額記帳；如果企業(yè)未能在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財費用處理。由于總價法核算比較簡單且符合穩(wěn)健性原則，實際工作中一般采用這種方法。 ? （三）應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費的核算 ? （四）應(yīng)交稅金的核算 ? 應(yīng)交增值稅的核算 ? 增值稅屬于價外稅，是我國流轉(zhuǎn)稅中的一個主要稅種。這時候因為：第一，增值稅的計征范圍廣，從征稅對象看，涉及銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù)；從納稅義務(wù)人看，凡經(jīng)營應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅勞務(wù)費的單位或個人，都應(yīng)按照規(guī)定交納增值稅。第二，增值稅征收金額大。據(jù)了解，國家每年征收的增值稅超過稅收總額的一半。 ? 增值稅的會計核算因納稅人種類不同而異。這里，應(yīng)先區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在此基礎(chǔ)上，掌握兩者會計核算的特點，并據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理。小規(guī)模納稅人會計核算比較簡單：購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)不論是否取得專用發(fā)票，所發(fā)生的進(jìn)項稅額一律計入貨物或勞務(wù)的成本，不能抵扣；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按不含稅的價款及規(guī)定的征收率計算銷項稅額，并定期上繳稅務(wù)機關(guān)。下面重點總結(jié)一般納稅人應(yīng)覺增值稅的會計核算。 ? 購進(jìn)貨物（或接受應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以取得的增值稅發(fā)票（或其他合法的扣稅憑證）為依據(jù)，不含稅的價款計入購進(jìn)貨物的成本，發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項稅額單獨核算，計入“應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的借方“進(jìn)項稅額”專欄。 ? 銷售貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)，下同）以企業(yè)自己開具的專用發(fā)票為依據(jù)，不含稅的價款為銷售收入，向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愖鳛殇N售稅額單打核算，計入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。 ? 視同銷售的貨物應(yīng)按規(guī)定的計稅價格（非成本價）計算銷項增值稅額，并開局專用發(fā)票，所交增值稅同樣記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“銷項稅額”專欄。由于視同銷售實際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會因此產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故所交的銷項增值稅隨貨物成本一起計入相關(guān)的成本、費用。 ? 按照規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項增值稅應(yīng)計入購進(jìn)貨物的成本；生產(chǎn)、儲存環(huán)節(jié)應(yīng)稅貨物發(fā)生損失，相應(yīng)的進(jìn)項增值稅記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶的貸方“進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)出專欄，與貨物的成本一起作為損失處理。 ? 交納增值稅。增值稅一般按月交納，且在月終后 10天內(nèi)上交，一般納稅企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額扣除當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項稅額后的余額，即為但期應(yīng)上繳的增值稅。需要注意的是“當(dāng)期可予抵扣的進(jìn)項稅額”，必須嚴(yán)格執(zhí)行增值稅法的規(guī)定，這與會計上當(dāng)期核算的進(jìn)項稅額有差異。當(dāng)期核算但不可在當(dāng)期抵扣的進(jìn)項稅額，留待以后會計期間抵扣，稱為“待抵扣進(jìn)項稅額”，具體表現(xiàn)為“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”的借方余額。實務(wù)中，企業(yè)一般編制“增值稅納稅申報表”，據(jù)此交納增值稅。 ? 應(yīng)交消費稅的核算 ? 重點掌握以下三點： ? 消費稅只對生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品征稅。這意味著：消費稅的課稅對象并非所有貨物，它只涉及部分貨物，具體由消費稅實施細(xì)則詳細(xì)規(guī)定；消費稅也并非在應(yīng)稅貨物的所有環(huán)節(jié)征收，只在其生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。除金銀首飾外，流通環(huán)節(jié)不征收消費稅。 ? 消費稅的計算包括從價定率、從量定額兩種方法，需視不同的應(yīng)稅消費品從中選用。 ? 消費稅屬于價內(nèi)稅。企業(yè)交納的消費稅對企業(yè)來說是一種支出，作為價內(nèi)稅，應(yīng)計入有關(guān)部門成本、費用，用企業(yè)的銷售收入補償。具體講：生產(chǎn)企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的消費稅，記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶；企業(yè)委托加工應(yīng)稅產(chǎn)品、加工環(huán)節(jié)交納的消費稅，視加工產(chǎn)品收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費品的，所交消費稅單打核算，記入“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”明細(xì)帳戶的借方，抵扣最終產(chǎn)品銷售時計交的消費稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)交納的消費稅，計入進(jìn)口貨物的成本。消費稅的發(fā)生、上繳均通過“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消