【正文】 流動負債會計 中山大學管理學院會計學系 流動負債會計 ?第一節(jié) 流動負債概述 ?第二節(jié) 應付票據(jù) ?第三節(jié) 應付及預收賬款 ?第四節(jié) 應交稅費 ?第五節(jié) 其他流動負債 本章要點 ?與流動資產對照來學習流動負債，如應付票據(jù) /賬款與應收票據(jù) /賬款、預收賬款與預付賬款、其他應付款與其他收付款、預提費用與待攤費用；存貨與流動負債的關系 ?流動負債的范圍：與長期負債的界限及其轉化 ?流動負債的會計處理（特別是債務重組問題） ?應交稅費：企業(yè)營業(yè)稅金及附加 第一節(jié) 流動負債概述 一、 流動負債的性質與計價 ?負債 是指過去的交易、事項形成的 現(xiàn)時義務 ，履行該義務預期會導致 經(jīng)濟利益流出 企業(yè)。 ?產生于過去的交易、事項； ?企業(yè)承擔的 現(xiàn)時義務 （ “ 現(xiàn)時義務 ” 不等同于“ 未來承諾 ” ， “ 現(xiàn)時義務 ” 是一種強制性責任） ； ?現(xiàn)時義務的履行 通常（不是一定） 關系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟利益的資產，以滿足對方的要求（說明負債有確切的受償人）； ?通常（不是一定） 在未來特定時日（說明負債有到期日，即確切的償付日期）通過交付資產或提供勞務來清償。 ?按償付時間長短（負債的流動性），負債分為流動負債與長期（非流動）負債。 □ 負債對財務報表的影響 資產負債表 收益表 資產 銷售收入 現(xiàn)金 等 短期負債 減： 銷售成本 銷售稅金及附加 長期負債 期間費用 （銷售費用） （管理費用） 所有者權益 （財務費用） 所得稅 資產 負債 +所有者權益 凈收益 ?流動負債 是指將在 1年（含 1年）或者超過 1年的一個營業(yè)周期內償還的債務。 ?流動負債的計價：應按 實際發(fā)生額 入賬。 ?理論上 應按未來應付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物（約當現(xiàn)金）的 現(xiàn)值 計價； 實務中 往往直接以 終值 （到期值 /未來值）計價，不考慮時間價值因素（基于重要性與成本效益的權衡）。 二、流動負債的具體內容（范圍） 短期借款、應付票據(jù) /賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利 /利潤、應交稅費、其他暫收應付款項和一年內到期的長期借款等 三、流動負債的分類 （一）按應付金額是否肯定（確定）分 可確定性流動負債 （ 1）應付金額肯定的流動負債，如短期借款、應付賬款 /票據(jù)、預收賬款 （ 2）應付金額視經(jīng)營情況而定的流動負債，如應交稅費、應付利潤 /股利、預提費用 不確定性流動負債：應付金額須予以估計的流動負債，如產品質量擔保負債（屬于或有負債 Contingent Liability） 、預計負債 （二）按負債的形成過程分 經(jīng)營活動形成的流動負債 籌資（融資）活動形成的流動負債 收益分配活動形成的流動負債 （三）按支付方式分 貨幣性流動負債 非貨幣性流動負債 第二節(jié) 應付票據(jù) ?重要提示： 應付票據(jù)中涉及的 票據(jù)知識 與應收票據(jù)完全相同，應付 /應收票據(jù)是同一事物的兩個側面 ——會計主體的換位（應收票據(jù)與賒銷有關，應付票據(jù)與賒購有關， 即與存貨有關）； 在存貨會計那兒（貸方）就已涉及應付票據(jù)，可見存貨入賬價值與應付票據(jù)的入賬價值確認密切相關。 ?應付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在我國，應付票據(jù)是在經(jīng)濟往來活動中由于采用商業(yè)匯票方式下而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過 6個月。 一、帶息應付票據(jù) 嚴格按權責發(fā)生制預提利息費用 在我國 ， 短期借款 、 帶息應付票據(jù) 、 短期應付債券應當按照借款本金或債券面值 ， 按照確定的利率按期計提利息 ， 計入損益 。 （ 1） 按月計提 （ 2） 到期計提 （ 3） 年末及到期計提 根據(jù)重要性原則，用收付實現(xiàn)制，到期支付利息時才確認為費用 二、不帶息應付票據(jù) 注意應付票據(jù)貼現(xiàn)問題。 三、應付票據(jù)的到期拒付 有能力支付票據(jù)款 ?不帶息票據(jù) 借：應付票據(jù) 貸：銀行存款 ?帶息票據(jù) 借：應付票據(jù) 應付利息 貸：銀行存款 到期拒付銀行承兌匯票 ?在采用銀行承兌匯票的方式下，商業(yè)匯票應由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，由銀行承兌。由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款方按期收回債權提供了可靠的信用保證，對付款人來說，不會由于銀行承兌而使這項負債消失，應將其作為一項負債。 ?銀行承兌匯票若到期企業(yè)無力支付到期票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款處理，并按照每天萬分之五計收利息。 ?借：應付票據(jù) 應付利息 貸：短期借款 到期拒付商業(yè)承兌匯票 ?在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人應為付款人，承兌人對這項債務在一定時期內支付的承諾，作為企業(yè)的一項負債。 ?借：應付票據(jù) 應付利息 貸：應付賬款 第三節(jié) 應付及預收賬款 一、應付賬款 ?重要提示： 應付 /應收賬款是同一事物的兩個側面 ——會計主體的換位（應收賬款與賒銷有關，應付賬款與賒購有關，即與存貨有關） ； 在存貨會計那兒（貸方）就已涉及應付賬款，可見存貨入賬時間與價值與應付賬款的入賬時間與價值確認密切相關。學會了存貨會計，就等于學會了應付賬款會計。 ?應付賬款，指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產生的負債。 （一）應付賬款的入賬時間 （二）應付賬款的入賬價值 總價法（我國用此法） 總價法 是指應付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財收益，沖減財務費用，或沖減購貨成本。 凈價法（理論上，優(yōu)） 凈價法 是指應付賬款按扣除現(xiàn)金之后的發(fā)票金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，則視為一種理財損失，增加財務費用或增加購貨成本。 （三）應付賬款的核算 例：某企業(yè)購入商品一批，發(fā)票金額為 202200元，付款條件 “ 2/10， N/30“。 總價法 凈價法 購貨： 原材料 200 000 原材料 196 000 應付賬款 200 000 應付賬款 196 000 付賬： （ 1） 10天內付款 應付賬款 200 000 應付賬款 196 000 庫存現(xiàn)金 196 000 庫存現(xiàn)金 196 000 財務費用（購貨折扣） 4 000 （ 2） 10天后付賬： 應付賬款 200 000 應付賬款 196 000 庫存現(xiàn)金 200 000 購貨折扣損失 40 000 庫存現(xiàn)金 200 000 注：在上例中，總價法下的 “ 購貨折扣 ” 賬戶是 “ 原材料 ” 賬戶的備抵賬戶，計算銷貨成本時應從本期存貨總額中扣除（銷貨成本 =期初存貨 +本期購入存貨 期末存貨），凈價法下的 “ 購貨折扣損失 ” 則反映在當期的損益表中。 專題： 債務重組 ?債務重組的定義： 2022年準則規(guī)定： 債權人按照其與 債務人達成的協(xié)議 或法院的裁決同意 債務人修改債務 條件的事項。 （注意：債權人 不一定要讓步。） 2022年準則規(guī)定： 是指在債務人發(fā)生 財務困難的情況下， 債權人按照其與 債務人達成的協(xié)議 或者法院的裁定 做出讓步的事項。 ?“債務人發(fā)生財務困難”不作為債務重組的前提條件 ?債務重組不僅包括債權人作出讓步的債務重組，還包括債權人未作出讓步的債務重組 2022年債務重組準則界定的范圍 ?債務人發(fā)生財務困難、債權人作出讓步是《 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務重組 》 (以下簡稱債務重組準則 )所定義的債務重組的基本特征。 ?“債務人發(fā)生財務困難”，是指因債務人出現(xiàn)資金周轉困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。 ?“債權人作出讓步”，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。 ?債權人作出讓步的情形包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。 ?債權人或者債務人債務重組的差額 2022年準則規(guī)定： 無論是債權人還是債務人， 均不確認債務重組收益。 債務重組利得， 計入資本公積。 2022年準則規(guī)定： 無論是債權人還是債務人， 確認債務重組利得， 計入當期損益。 ?債務重組的方式 2022年準則規(guī)定： 以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務 以非現(xiàn)金資產清償債務 債務轉為資本 修改其他債務條件 以上幾種方式的組合 2022年準則規(guī)定： (一 )以資產清償債務； (二 )將債務轉為資本； (三 )修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等， 不包括上述 (一 )和 (二 )兩種方式；