【正文】 本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。 ?預(yù)收款項(xiàng)，是企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 稅率 銷(xiāo)售額 ＝ 注意！向購(gòu)買(mǎi)方收取的款項(xiàng)總額 ！ 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ◆ 單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： （一）將貨物交付他人代銷(xiāo)； （二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 (5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利 息。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。債權(quán)人 應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的 余額，先按上述第二條的規(guī)定進(jìn)行處理，再按 修改其他債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。 ?對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組 2022年準(zhǔn)則（債務(wù)人） 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他 債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的 入賬價(jià)值。 ?對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。 ? (3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 基本上差不多 ?例 1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款 100 000元。 ?“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”不作為債務(wù)重組的前提條件 ?債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組 2022年債務(wù)重組準(zhǔn)則界定的范圍 ?債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) ——債務(wù)重組 》 (以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組準(zhǔn)則 )所定義的債務(wù)重組的基本特征。 （ 1） 按月計(jì)提 （ 2） 到期計(jì)提 （ 3） 年末及到期計(jì)提 根據(jù)重要性原則，用收付實(shí)現(xiàn)制，到期支付利息時(shí)才確認(rèn)為費(fèi)用 二、不帶息應(yīng)付票據(jù) 注意應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)問(wèn)題。 ?流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)：應(yīng)按 實(shí)際發(fā)生額 入賬。 （一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間 （二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值 總價(jià)法（我國(guó)用此法） 總價(jià)法 是指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或沖減購(gòu)貨成本。 以現(xiàn)金清償債務(wù) ?債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) ——債務(wù)人 ?重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ——債務(wù)人 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) ——債務(wù)人 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付賬款等 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi) 資本公積 2022年準(zhǔn)則 借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：原材料 借：應(yīng)付賬款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 重組損益計(jì)入的方式不同 ?債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn) (即抵債資產(chǎn) )的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。假定不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司用于抵債的普通股為 10 000股，股票市價(jià)為每股 。 ?或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 2022年 12月 31日支付本金和最后一期利息時(shí)： 2022年準(zhǔn)則 借：長(zhǎng)期借款 ——債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 72 000 貸：銀行存款 856 000 營(yíng)業(yè)外收入 72 000 債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)處理： 2022年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 中長(zhǎng)期貸款的賬面余額＝面值＋應(yīng)計(jì)利息 ＝ 1 250 000 將來(lái)應(yīng)收金額＝面值 ＝ 800 000 （ 1） 2022年 12月 31日： 2022年準(zhǔn)則（債權(quán)人） 借：貸款 ——債務(wù)重組 800 000 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 226 000 貸：貸款 1 250 000 （ 2） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 56 000 貸：利息收入 56 000 （ 3）假設(shè)紅星公司第二年起有盈利，則 2022年、2022年 12月 31日： 借：銀行存款 80 000 貸：利息收入 80 000 （ 4） 2022年 12月 31日： 借：銀行存款 880 000 貸：貸款 ——債務(wù)重組 800 000 利息收入 80 000 （ 3’）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒(méi)有盈利， 202 2022年 12月 31日收取利息同（ 2）。按合同規(guī)定。 (3)將上述債務(wù)中的 800萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司 400萬(wàn) 股普通股。但印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 中核算。 稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ?耕地占用稅是按實(shí)際占用的耕地面積計(jì)稅，交納時(shí)直接借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。不考慮有 關(guān)交易稅費(fèi)。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。用以上四種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng) 分別以下幾種情況 ： 以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng) 債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面 價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。 ? 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 93116 銀行存款 384 2022年準(zhǔn)則 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 85616 銀行存款 384 營(yíng)業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 7500 資本公積＝ 96000－10000－ 96000 ％＝ 85616 債務(wù)重組損益＝ 103500－ 96000＝ 7500 資本公積＝ 103500－10000－ 96000 ％＝ 93116 紅星公司 2022年準(zhǔn)則 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 103884 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 2022年準(zhǔn)則 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 96384 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 7500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 深廣公司（債權(quán)人） 長(zhǎng)期股權(quán)投資＝ 103500＋ 96000 ％＝103884 長(zhǎng)期股權(quán)投資＝ 96000＋ 96000 ％＝96384 債務(wù)重組損失＝ 103500－ 96000＝ 7500 2022年準(zhǔn)則規(guī)定（債務(wù)人） 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件 后未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其 差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的， 應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。 ?其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為 實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收 資本的金額的差額，作為資本公積。 ?非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出； ?沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 （三）應(yīng)付賬款的核算 例：某企業(yè)購(gòu)入商品一批，發(fā)票金額為 202200元，付款條件 “ 2/10， N/30“。 二、流動(dòng)負(fù)債的具體內(nèi)容（范圍） 短期借款、應(yīng)付票據(jù) /賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利 /利潤(rùn)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等 三、流動(dòng)負(fù)債的分類 （一）按應(yīng)付金額是否肯定（確定）分 可確定性流動(dòng)負(fù)債 （ 1）應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款 /票據(jù)、預(yù)收賬款 （ 2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn) /股利、預(yù)提費(fèi)用 不確定性流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保負(fù)債（屬于或有負(fù)債 Contingent Liability） 、預(yù)計(jì)負(fù)債 （二）按負(fù)債的形成過(guò)程分