【正文】 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) ? 帶息票據(jù)到期支付本息 ? 借：應(yīng)付票據(jù) → 票據(jù)賬面金額 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 → 未計(jì)利息 ? 貸：銀行存款 → 支付金額 應(yīng)付票據(jù)到期退票 ①若為商業(yè)承兌匯票應(yīng)按到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 ?賬戶設(shè)置 ?為了總括反映短期借款的取得及償還情況，會計(jì)上應(yīng) 設(shè)置 “ 短期借款 ” 科目 ，并分別債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。流動負(fù)債 主講人：劉洋 [本章學(xué)習(xí)目的 ] ?通過學(xué)習(xí)本章，應(yīng)掌握：流動負(fù)債的性質(zhì)、分類及計(jì)價(jià)，基本流動負(fù)債與應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理，或有負(fù)債的特征、及其披露等。 二、應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債及其核算 ? 短期借款的核算 ? 短期借款的核算主要涉及取得、利息處理、歸還等三個環(huán)節(jié) ? ①取得借款的處理：在取得借款日按發(fā)生額 ? 借：銀行存款 ? 貸：短期借款 ② 借款利息的處理 對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)計(jì)的金額，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 、 “ 利息支出（金融企業(yè)） ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 等科目。 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 ﹡ 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 后期末不再計(jì)提利息。若先收到貨物未付款，且期末仍未收到發(fā)票，應(yīng)在期末按暫估價(jià)入賬，下月初再用紅字沖回，待收到發(fā)票或?qū)嶋H金額確定時，再登記入賬。 ? 應(yīng)該說，應(yīng)付賬款的總價(jià)法和凈價(jià)法都是當(dāng)前國際會計(jì)慣例所允許的。 預(yù)收賬款的核算主要反映其發(fā)生及償付情況。 應(yīng)付職工薪酬的范圍及其確認(rèn)計(jì)量 職工的范圍： ?與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）； ?企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)委員會成員等）； ?雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。 ?無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用 ?提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對象的，計(jì)入管理費(fèi)用 ? 企業(yè)以其自產(chǎn)品或外購商品發(fā)放職工的： 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品 /庫存商品 例題 ? 為了防暑降溫， 2022年 6月 T公司將一批自制飲料發(fā)放給職工。 這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，會計(jì)上要求單獨(dú)設(shè)置 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目，并按各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 批準(zhǔn)時：借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利 實(shí)際支付時：借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款 ?（二） 應(yīng)交稅費(fèi) ? 應(yīng)交稅費(fèi)反映企業(yè)所有應(yīng)交而未交的稅費(fèi)，包括各種稅金及費(fèi)用。 ?① 賬戶設(shè)置及使用 應(yīng)在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目下設(shè)置“ 應(yīng)交增值稅 ” 和 “ 未交增值稅 ” 兩個科目。 ? 生產(chǎn)型增值稅 → 消費(fèi)型增值稅 ? ③ 一般納稅企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品的處理 按稅法規(guī)定，對于企業(yè)購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià) (或收購金額 )的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。材料已入庫，貨款尚未支付。 (1+稅率 )”還原為不含稅銷售額后再計(jì)算其應(yīng)納增值稅額。 特例：金銀首飾 ? 批發(fā)零售環(huán)節(jié) ? ③ 計(jì)算征收辦法 從價(jià)定率 三種方法 從量定額 復(fù)核計(jì)稅 從價(jià)定率 辦法下的應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售額 比例稅率 從量定額 辦法下的應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計(jì)稅 辦法下的應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售額 比例稅率＋銷售數(shù)量 定額稅率 注意： ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額 （包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但 不包括收取的增值稅額 ）。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為 10%。 a、發(fā)出委托加工物資時： 借：委托加工物資 貸：原材料 b、支付加工費(fèi)、扣繳消費(fèi)稅 借：委托加工物資 → 加工費(fèi)＋消費(fèi)稅 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 c、收回委托加工物資時： 借：原材料 貸：委托加工物資 ? [例題 ] 某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款 20萬元，加工費(fèi)用 5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅 （不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。 ? ④ 營業(yè)稅的會計(jì)處理 ? Ⅰ 、 企業(yè)主營業(yè)務(wù) 交納營業(yè)稅的帳務(wù)處理。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 ? Ⅲ 、企業(yè) 銷售不動產(chǎn) 的稅務(wù)處理 企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，按規(guī)定應(yīng)交納的營業(yè)稅，通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 進(jìn)行核算。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、車船使用稅 時，應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理是： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 —— 應(yīng)交土地使用稅 —— 應(yīng)交車船使用稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 —— 應(yīng)交土地使用稅 —— 應(yīng)交車船使用稅 貸：銀行存款 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的 印花稅 ，因不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題，所以不需要通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算，而是于購買印花稅票時，直接進(jìn)行如下的會計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 ? （ 5） 城市維護(hù)建設(shè)稅 和 教育費(fèi)附加 的核算 ? 計(jì)征辦法 應(yīng)交城建稅 =當(dāng)期實(shí)際交納的（增值稅+消費(fèi)稅 +營業(yè)稅） 適用稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =當(dāng)期實(shí)際交納的（增值稅 +消費(fèi)稅 +營業(yè)稅） 征收率 3% 附城建稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的， 7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的， 5%；其余的， 1%。 ? （三）或有負(fù)債的會計(jì)處理 ? 對或有負(fù)債的會計(jì)處理一般是根據(jù)未來事項(xiàng)發(fā)生的可能性的大小分別采取以下兩種做法： 表內(nèi)確認(rèn)。有確鑿證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)得，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對該帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。對可能發(fā)生的或有負(fù)債 ,一般只要求在報(bào)表附注中予以披露 ,其披露內(nèi)容包括或有負(fù)債的性質(zhì)、可能影響未來結(jié)果的不確定因素、估計(jì)可能的損失或損失范圍。 ?六、流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? 流動負(fù)債因其項(xiàng)目較多，它在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示主要涉及兩個問題： ? 一是排列順序：在世界各國的會計(jì)實(shí)務(wù)中，主要有兩種：一是按流動負(fù)債的流動性大小排列；二是按流動負(fù)債的重要性（負(fù)債金額大?。┏潭扰帕小０春贤?guī)定，虹映公司應(yīng)于 2022年 9月 9日前付清貨款，但虹映公司未按期付款。 ? 表內(nèi)確認(rèn) 對基本確定、很可能發(fā)生的或有負(fù)債，如果同時滿足下列條件，應(yīng)將其計(jì)提入賬，并在報(bào)表中確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交所得稅 ” 明細(xì)科目核算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。 ? ③ 會計(jì)處理 Ⅰ 、企業(yè) 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 應(yīng)交土地增值稅的會計(jì)處理 企業(yè)兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交的土地增值稅，記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ? [例題 ]虹映公司出售一棟廠房 ,廠房原價(jià) 1450萬元 ,已提折舊 900萬元。核算時，借記 “ 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 ” 科目。 根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)如何作賬務(wù)處理？ ? 委托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅?？铐?xiàng)尚未收到。 征收率）增值稅稅率（含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額/1 ??? ④ 會計(jì)科目的設(shè)置 ? 消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收。 ? 小規(guī)模納稅企業(yè) “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 ” 科目，采用三欄式賬戶。虹映公司賬務(wù)處理如下： 材料入庫時： 借：原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 510000 貸：應(yīng)付賬款 3510000 工程領(lǐng)用材料時： 借：在建工程 3510000 貸：原材料 3000000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 510000 ?⑥ 出口貨物增值稅的賬務(wù)處理 我國對于出口貨物退稅的計(jì)算，分為兩種辦法： 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 先征后退 ⑦ 本月上交本月的應(yīng)交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（已交稅金 ) 貸：銀行存款 ⑧ 月份終了轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅 Ⅰ 、月份終了，轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交而未交的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅 ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅