【正文】 ，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 科目。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? [例題 ]虹映公司出售一棟廠房 ,廠房原價(jià) 1450萬(wàn)元 ,已提折舊 900萬(wàn)元。出售所得收入 670萬(wàn)元已存入銀行 ,用銀行存款支付清理費(fèi)用 10萬(wàn)元。廠房已清理完畢，營(yíng)業(yè)稅率 5%。對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，虹映公司的帳務(wù)處理？ 銷售廠房應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 =670萬(wàn)元 *5%= ① 轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借 :固定資產(chǎn)清理 5500000 累計(jì)折舊 9000000 貸 :固定資產(chǎn) 14500000 ② 出售所得存入銀行時(shí)： 借 :銀行存款 6700000 貸 :固定資產(chǎn)清理 6700000 ③ 支付清理費(fèi)并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借 :固定資產(chǎn)清理 435000 貸 :銀行存款 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 335000 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損溢： 借 :固定資產(chǎn)清理 765000 貸 :營(yíng)業(yè)外收入 765000 ? Ⅳ 、企業(yè) 出租或出售無(wú)形資產(chǎn) 相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出租、出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收入 ，按規(guī)定都應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅。一般地，出租無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 科目核算；出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目核算。 出租：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 出售：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? （ 3） 土地增值稅 的核算 ? ①定義 土地增值稅是國(guó)家對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。 ? ②科目設(shè)置 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)計(jì)算繳納的土地增值稅通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ” 科目核算。 ? ③ 會(huì)計(jì)處理 Ⅰ 、企業(yè) 兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 應(yīng)交土地增值稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)交的土地增值稅，記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 。會(huì)計(jì)處理為： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 Ⅱ 、企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交土地增值稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅，記入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 或 “ 在建工程 ” 科目。會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理（或在建工程） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? （ 4） 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅 和 印花稅 的核算 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)城市、縣、鎮(zhèn)、工廠、礦區(qū)所征收的由產(chǎn)權(quán)所有者繳納的一種稅。 土地使用稅是國(guó)家為了合理使用城鎮(zhèn)有限的土地資源，合理調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，強(qiáng)化土地管理而征收的一種稅。 車船使用稅是國(guó)家對(duì)擁有車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。 印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為而征收的一種稅。 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的 房產(chǎn)稅 、 土地使用稅 、車船使用稅 時(shí)，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 —— 應(yīng)交土地使用稅 —— 應(yīng)交車船使用稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅 —— 應(yīng)交土地使用稅 —— 應(yīng)交車船使用稅 貸：銀行存款 ? 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的 印花稅 ，因不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問(wèn)題，所以不需要通過(guò) “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 科目核算，而是于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 ? （ 5） 城市維護(hù)建設(shè)稅 和 教育費(fèi)附加 的核算 ? 計(jì)征辦法 應(yīng)交城建稅 =當(dāng)期實(shí)際交納的（增值稅+消費(fèi)稅 +營(yíng)業(yè)稅） 適用稅率 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =當(dāng)期實(shí)際交納的（增值稅 +消費(fèi)稅 +營(yíng)業(yè)稅） 征收率 3% 附城建稅稅率：納稅人所在地為市區(qū)的， 7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的， 5%；其余的， 1%。 ? 計(jì)算應(yīng)交數(shù)時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 /其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) —— 教育費(fèi)附加 ? 實(shí)際交納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交稅費(fèi) —— 教育費(fèi)附加 貸：銀行存款 ? （ 6） 企業(yè)所得稅 的核算 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。 企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”科目下設(shè)置 “ 應(yīng)交所得稅 ” 明細(xì)科目核算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 ? （ 7） 個(gè)人所得稅 的核算 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 交納的個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款等科目 ? 四、應(yīng)付金額需預(yù)估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債及其核算 這類負(fù)債主要是指由或有事項(xiàng)引起的預(yù)計(jì)負(fù)債。 （一）或有事項(xiàng)及其特點(diǎn) 或有事項(xiàng)：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要有：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)和環(huán)境污染整治等。 ? （二）或有事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 或有資產(chǎn) —— 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 潛在資產(chǎn) ，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 ? 或有負(fù)債 —— 是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 潛在義務(wù) ，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定性事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地確定。 ? （三）或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理一般是根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的可能性的大小分別采取以下兩種做法： 表內(nèi)確認(rèn)。 在報(bào)表附注中披露。 ? 表內(nèi)確認(rèn) 對(duì)基本確定、很可能發(fā)生的或有負(fù)債，如果同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)將其計(jì)提入賬，并在報(bào)表中確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? （ 1）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 ?或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ?履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 基本確定 大于 95%小于 100% 很可能 大于 50%小于等于 95% 可能 大于 5%小于等于 50% 極小可能 大于 0小于等于 5% ?該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ? （ 2）預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理 ? ①預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)生情形：一般地，企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。 ? ②預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目，根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“ 銷售費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 。 ? ③ 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 ? ⅰ 初始計(jì)量 —— 按履行相關(guān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 這里的最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況處理： 所需支出存在上下限范圍，取上下限的中間值（ A+B） /2 所需支出不存在上下限范圍，或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額計(jì)量；涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按可能結(jié)果 X概率計(jì)量。 ? ⅱ 后續(xù)計(jì)量 —— 準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)得，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 ? [例 ]虹映公司欠索尼公司貨款 100萬(wàn)元。按合同規(guī)定，虹映公司應(yīng)于 2022年 9月 9日前付清貨款，但虹映公司未按期付款。為此，索尼公司向法院提起訴訟。 2022年 12月 10日，一審判決虹映公司應(yīng)向索尼公司全額支付貨款，并按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付的利息 3萬(wàn)元；承擔(dān)訴訟費(fèi)用 1萬(wàn)元，三項(xiàng)共計(jì) 104萬(wàn)元。虹映公司不服，認(rèn)為索尼公司提供的貨物不符合原來(lái)雙方的約定，并因此向索尼公司提出索賠要求，金額為 20萬(wàn)元。截至 2022年 12月 31日，該訴訟尚在審理中。對(duì)此，虹映公司應(yīng)在一審判決日： ? 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi) 10000 ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 罰息支出 30000 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟 40000 ? 在報(bào)表附注中披露。對(duì)可能發(fā)生的或有負(fù)債 ,一般只要求在報(bào)表附注中予以披露 ,其披露內(nèi)容包括或有負(fù)債的性質(zhì)、可能影響未來(lái)結(jié)果的不確定因素、估計(jì)可能的損失或損失范圍。 ? 對(duì)發(fā)生的可能性極小的或有負(fù)債，通常不作注釋披露。 ?六、流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 ? 流動(dòng)負(fù)債因其項(xiàng)目較多，它在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示主要涉及兩個(gè)問(wèn)題： ? 一是排列順序：在世界各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要有兩種：一是按流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)性大小排列；二是按流動(dòng)負(fù)債的重要性（負(fù)債金額大?。┏潭扰帕?。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表是以流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行排列的。 ? 二是詳細(xì)程度：取決于信息使用者的要求。