【正文】 納稅額 =不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收入。企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算：如果采用合并定價的方法，銷項稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計算： 銷售額 =含稅銷售額 247。 ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2023年 12月 18日 29 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 可以抵扣的進項稅額 一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額，其差額為尚未抵扣的進項稅額，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 2023年 12月 18日 22 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)借科目 生產(chǎn)工人 車間管理人員 企業(yè)管理人員 銷售人員 醫(yī)務(wù)福利人員 在建工程人員 合計 生產(chǎn)成本 90 000 90 000 制造費用 4 800 4 800 管理費用 13 700 13 700 產(chǎn)品銷售費用 3 300 3 300 應(yīng)付福利費 1 700 1 700 在建工程 6 500 6 500 合 計 90 000 4 800 13 700 3 300 1 700 6 500 120 000 2023年 12月 18日 23 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （五） 應(yīng)交稅金 的核算 應(yīng)交稅金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家交納的各種稅金，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)提費用”科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時，借記“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進項稅額 )”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 2023年 12月 18日 7 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 預(yù)提費用 財務(wù)費用 （ 1） （ 2） 銀行存款 2023年 12月 18日 8 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 直接攤銷法 在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔(dān)的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財務(wù)費用處理，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。在這種情況下，企業(yè)仍按 1 000元計價，即按照現(xiàn)在應(yīng)付的金額計價，以應(yīng)付票據(jù)項目作為流動負債入賬。 2023年 12月 18日 1 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 (一 )流動負債的計價 由于負債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，因此從理論上講，對負債的計價應(yīng)考慮貨幣的時間價值，即時所有負債均應(yīng)在其發(fā)生時按未來償付金額的現(xiàn)值 (即現(xiàn)在應(yīng)付的金額 )入賬。但是，由于流動負債的償付時間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，在會計實務(wù)中是以未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計價，還是以未來應(yīng)付金額計價，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況來決定。 2023年 12月 18日 4 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 (二 )短期借款 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi) (特殊情況下在長于一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)，本章下同 )的款項。 2023年 12月 18日 9 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （三）應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 （ 3）發(fā)生時直接攤銷。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)向國家交納的除了稅金以外的各種款項，如教育費附加等。 2023年 12月 18日 27 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 1）增值稅進項稅額 增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付款中所含的增值稅額?？梢缘挚鄣倪M項稅額，又分為兩種情況：一是取得增值稅扣稅憑證（企業(yè)購進的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣） ；二是未取得增值稅扣稅憑證。（ 1+增值稅率） 銷項稅額 =銷售額增值稅率 2023年 12月 18日 32 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 3）應(yīng)交增值稅與實交增值稅 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計算公式為： 應(yīng)交增值稅 =銷項稅額 (進項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月交納。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”科目。 2023年 12月 18日 41 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額稅率 營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 2023年 12月 18日 44 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 第二，或有負債具有不確定性。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。也就是說，企業(yè)在以財產(chǎn)為其他單位作擔(dān)保時，形成了一項或有負債 2023年 12月 18日 48 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 3）未決訴訟和未決仲裁 訴訟是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。披露的內(nèi)容如下： （ 1）或有負債形成的原因； （ 2）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響 (如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由 )； （ 3）獲得補償?shù)目赡苄浴? 被擔(dān)保公司 C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，我們得出這樣一個結(jié)論，當(dāng)投資報酬率大于借款利息率時，借債越多對投資人越有利，這就是財務(wù)管理中的財務(wù)杠桿的基本原理 2023年 12月 18日 57 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 值得注意的是，負債融資不能無限度，既要考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，負債能否如期償還；又要考慮負債的具體形式，因為不同形式的負債融資所付出的代價是不一樣的。 ? 債務(wù)的金額大。 2023年 12月 18日 62 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 1 、長期借款費用的處理 借款費用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關(guān)的折價或溢價的攤銷、與外幣借款有關(guān)的匯兌損益等。 2023年 12月 18日 64 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 長期借款利息的計算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付給銀行或其他非銀行金融機構(gòu)的報酬。 2023年 12月 18日 69 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 對于長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當(dāng)期損益。當(dāng)票面利率等于市場利率時，債券按其面值發(fā)行，稱平價發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場利率時，債券以高于其面值的價格發(fā)行，稱溢價發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券以低于其面值的價格發(fā)行，稱折價發(fā)行。 二是長期負債在資產(chǎn)負債表、損益表中的合理表述，即選擇適當(dāng)?shù)臅嬚邅矸从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 ? 在資產(chǎn)的正常建造中斷時，應(yīng)暫停負債費用資本化過程，直至恢復(fù)正常建造。按照不同的投資者，實收資本可具體分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。 ? 注冊資本作為法定資本，既是所有者權(quán)益的劃分標(biāo)準(zhǔn)，又是企業(yè)承擔(dān)虧損風(fēng)險的資本保證。在有新的投資者加入企業(yè)時，新加入的投資者的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額，也就是新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為“實收資本”入賬。 2023年 12月 18日 92 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 資本公積 實收資本 營業(yè)外支出 （ 1）資產(chǎn)評估增值 固定資產(chǎn) （ 2）接受捐贈 （ 3）轉(zhuǎn)增資本 2023年 12月 18日 93 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （四）留存收益 是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存的內(nèi)部積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和未分配利潤四個部分。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；同時，將“利潤分配”其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費為產(chǎn)品生產(chǎn)成本；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的耗費為固定資產(chǎn)成本；企業(yè)為采購存貨而發(fā)生的耗費為存貨成本；企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費為勞務(wù)成本，等等。 稅前利潤包括營業(yè)利潤、投資凈損益、營業(yè)外收支凈額和以前年度凈損益調(diào)整。確認營業(yè)收入應(yīng)考慮兩個問題：一是定時，二是計量。 2023年 12月 18日 113 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 1）采用現(xiàn)金，支票、銀行匯票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌等結(jié)算方式銷售商品，只要發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，收取了價款或取得了索取價款的權(quán)利，不論商品是否發(fā)出，均應(yīng)確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。在合同規(guī)定的收款日期之前，商品雖已交付給買方，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和大于管理費用與財務(wù)費用之和的差額，即營業(yè)收入大于營業(yè)費用的差額，為營業(yè)利潤 (反之為營業(yè)虧損 )。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本，需要采用一定的折舊方法，分別確認為各期的折舊費用。 2023年 12月 18日 127 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 3．產(chǎn)品銷售利潤 產(chǎn)品銷售利潤是指企業(yè)在從事銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中實現(xiàn)的利潤。營業(yè)外收支凈額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，一個時期內(nèi)的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =會計稅前利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 2023年 12月 18日 132 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 從上面的公式可以看出：應(yīng)納稅所得額和會計稅前利潤是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。另外，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資和業(yè)務(wù)招待費支出，其超支部分稅法規(guī)定不能稅前扣除，但會計核算將其作為費用計入了會計稅前利潤。如企業(yè)購買國債的利息收入，按稅法規(guī)定免征所得稅，不計入應(yīng)納稅所得額，但會計核算將其作為投資收益計入了會計稅前利潤。而會計稅前利潤是一個會計核算概念，反映了一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)成果。 ? 財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用 (減利息收入 )、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及其他財務(wù)費用。如果資產(chǎn)的減少或負債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，且只能為一個會計期間帶來效益或受益期間難以合理估計，則應(yīng)確認為當(dāng)期的營業(yè)費用。確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。 2023年 12月 18日 117 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 三、營業(yè)費用 營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用，分為主營業(yè)務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)費用、管理費用和財務(wù)費用。 2023年 12月 18日 114 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 2）采用托收承付和委托收款等結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單和提貨單送交銀行辦妥托收手續(xù)后，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，一般應(yīng)同時具備以下三個條件： （ 1）產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完