【正文】 核算 債券到期應(yīng)按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內(nèi)分期支付或到期時一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。 二是長期負債在資產(chǎn)負債表、損益表中的合理表述，即選擇適當?shù)臅嬚邅矸从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 負債費用資本化的處理原則 2023年 12月 18日 76 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 在此應(yīng)注意以下幾點： ? 購建固定資產(chǎn)的負債費用資本支出的建設(shè)期間是指籌建、施工以至完成的整個期間，但不能將較長的閑置期間作為建造期間。 ? 在資產(chǎn)的正常建造中斷時，應(yīng)暫停負債費用資本化過程，直至恢復(fù)正常建造。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益。按照不同的投資者，實收資本可具體分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。 2023年 12月 18日 82 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 留存收益 留存收益是指歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，可以分為盈余公積和未分配利潤兩部分。 ? 注冊資本作為法定資本，既是所有者權(quán)益的劃分標準，又是企業(yè)承擔虧損風險的資本保證。“實收資本”（或“股本”）科目還應(yīng)按所有者設(shè)置明細賬，用以反映各所有者的投資在實收資本總額中的構(gòu)成及其變動情況。在有新的投資者加入企業(yè)時，新加入的投資者的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額，也就是新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為“實收資本”入賬。 2023年 12月 18日 90 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 接受實物資產(chǎn)捐贈 接受捐贈是指捐贈者將資產(chǎn)無償贈送給企業(yè)，既不要求得到回報，也不再對該項資產(chǎn)具有要求權(quán)。 2023年 12月 18日 92 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 資本公積 實收資本 營業(yè)外支出 （ 1）資產(chǎn)評估增值 固定資產(chǎn) （ 2）接受捐贈 （ 3）轉(zhuǎn)增資本 2023年 12月 18日 93 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （四）留存收益 是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存的內(nèi)部積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和未分配利潤四個部分。任意盈余公積的計提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目；同時，將“利潤分配”其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配 —— 未分配利潤”科目。 收入 ? 收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括所有者出資或接受捐贈等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益增加。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費為產(chǎn)品生產(chǎn)成本；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的耗費為固定資產(chǎn)成本；企業(yè)為采購存貨而發(fā)生的耗費為存貨成本；企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費為勞務(wù)成本，等等。 償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負債同時減少，如用銀行存款償還短期借款等； 2023年 12月 18日 106 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 成本性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變，如用銀行存款購入固定資產(chǎn)等； 費用性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤同時減少，如用銀行存款支付廣告費等； 2023年 12月 18日 107 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 權(quán)益性支出是指某一項現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤以外其他所有者權(quán)益項目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時減少，如股東的投資收回。 稅前利潤包括營業(yè)利潤、投資凈損益、營業(yè)外收支凈額和以前年度凈損益調(diào)整。營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。確認營業(yè)收入應(yīng)考慮兩個問題：一是定時，二是計量。 （ 3）營業(yè)收入可以計量 。 2023年 12月 18日 113 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 1）采用現(xiàn)金，支票、銀行匯票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌等結(jié)算方式銷售商品，只要發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，收取了價款或取得了索取價款的權(quán)利，不論商品是否發(fā)出，均應(yīng)確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。 2023年 12月 18日 115 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 3）采用委托代銷方式銷售商品，在收到代銷單位轉(zhuǎn)來的商品代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。在合同規(guī)定的收款日期之前，商品雖已交付給買方，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。 2023年 12月 18日 118 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 其他業(yè)務(wù)費用也稱為其他業(yè)務(wù)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)費用以外的各項費用，如無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本、出租資產(chǎn)的攤銷成本以及取得其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅金等。主營業(yè)務(wù)利潤與其他業(yè)務(wù)利潤之和大于管理費用與財務(wù)費用之和的差額，即營業(yè)收入大于營業(yè)費用的差額，為營業(yè)利潤 (反之為營業(yè)虧損 )。如果資產(chǎn)的減少與負債的增加與取得本期的營業(yè)收入有直接聯(lián)系，就應(yīng)確認為本期的營業(yè)費用。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本，需要采用一定的折舊方法，分別確認為各期的折舊費用。此外，對于某些雖然受益期限較長但數(shù)額較小的支出，為了簡化會計核算，按照重要性原則，也可以直接確認為當期的營業(yè)費用，如管理部門領(lǐng)用的管理用具等。 2023年 12月 18日 127 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 3．產(chǎn)品銷售利潤 產(chǎn)品銷售利潤是指企業(yè)在從事銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中實現(xiàn)的利潤。其計算公式為： ? 營業(yè)利潤＝產(chǎn)品 (或商品 )銷售利潤 +其他業(yè)務(wù)利潤 管理費用 財務(wù)費用 ? 2023年 12月 18日 131 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 七、所得稅 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應(yīng)向國家交納的稅金。營業(yè)外收支凈額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)所得稅法按照一定的標準確定的，一個時期內(nèi)的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =會計稅前利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 2023年 12月 18日 132 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 從上面的公式可以看出：應(yīng)納稅所得額和會計稅前利潤是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。 2023年 12月 18日 133 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 納稅調(diào)整增加額 ? (1) 稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，而會計核算沒有計入會計稅前利潤的收益。另外，超過稅法規(guī)定標準的工資和業(yè)務(wù)招待費支出，其超支部分稅法規(guī)定不能稅前扣除，但會計核算將其作為費用計入了會計稅前利潤。如企業(yè)年度虧損，按稅法規(guī)定可以自下一年度起連續(xù) 。如企業(yè)購買國債的利息收入，按稅法規(guī)定免征所得稅，不計入應(yīng)納稅所得額，但會計核算將其作為投資收益計入了會計稅前利潤。 2023年 12月 18日 134 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? (2) 稅法規(guī)定不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，而會計核算已計入會計稅前利潤的費用。而會計稅前利潤是一個會計核算概念，反映了一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)成果。其計算公式為： 會計稅前利潤 =營業(yè)利潤177。 ? 財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用 (減利息收入 )、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及其他財務(wù)費用。 四、營業(yè)收入和營業(yè)費用的核算 2023年 12月 18日 125 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售收入 銀行存款 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)成品 2023年 12月 18日 126 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售費用 產(chǎn)品銷售費用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。如果資產(chǎn)的減少或負債的增加與取得營業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，且只能為一個會計期間帶來效益或受益期間難以合理估計，則應(yīng)確認為當期的營業(yè)費用。 2023年 12月 18日 122 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 (2) 按一定的分配方式確認營業(yè)費用。確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。 2023年 12月 18日 119 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 2023年 12月 18日 117 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 三、營業(yè)費用 營業(yè)費用的范圍 營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用，分為主營業(yè)務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)費用、管理費用和財務(wù)費用。 2023年 12月 18日 116 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 4）企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準允許采用分期收款結(jié)算方式銷售商品時，應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。 2023年 12月 18日 114 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）采用托收承付和委托收款等結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單和提貨單送交銀行辦妥托收手續(xù)后，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。明確了營業(yè)收入確認的一般標準以后，還要根據(jù)具體情況明確營業(yè)收入確認的具體時間標志。確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，一般應(yīng)同時具備以下三個條件： （ 1）產(chǎn)生營業(yè)收入的交易已經(jīng)完成。不同行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入的表現(xiàn)形式有所不同。 稅前利潤減去所得稅，即為稅后利潤，即凈利潤。 2023年 12月 18日 109 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利潤 利潤也稱為凈利潤或凈收益，是指收入與費用的差額。這里的生產(chǎn)及勞務(wù)不僅僅是指工業(yè)生產(chǎn)及勞務(wù)，也包括非工業(yè)生產(chǎn)及勞務(wù)，如施工企業(yè)的建筑工程以及交通運輸企業(yè)的勞務(wù)等。 2023年 12月 18日 102 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 費用、成本、支出的關(guān)系 ? 費用、成本、支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念 . 由于費用要和收入配合起來計算利潤，因而可以將其概括為期間化的耗費。未彌補虧損為所有者權(quán)益的抵減項目。法定公益金專門用于購建企業(yè)集體福利設(shè)施的支出。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，也可以用于彌補企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。 2023年 12月 18日 91 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 企業(yè)的資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。在我國，按照會計制度的規(guī)定，企業(yè)在進行股份制改造、清產(chǎn)核資、其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時，一般應(yīng)當按照評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價、資產(chǎn)評估增值和接受捐贈實物資產(chǎn)等。按我國公司法的規(guī)定，對以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)出資的，必須進行評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或低估作價。 2023年 12月 18日 83 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （二） 實收資本 ? 實收資本即是指企業(yè)所有者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值。它一般與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動不存在直接聯(lián)系。 2023年 12月 18日 81 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （二）所有者權(quán)益的組成 企業(yè)的所有者權(quán)益主要包括實收資本、資本公積和留存收益三部分內(nèi)容。 負債費用資本化的確認 2023年 12月 18日 79 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 負債費用停止資本化的時間通常是： ①對于固定資產(chǎn)項目，在資產(chǎn)可供使用時； ? ②對于向其他企業(yè)的投資，在被投資企業(yè)開始經(jīng)營時； ? ③對于要經(jīng)過相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，以及不動產(chǎn)和其他開發(fā)項目，在這些資產(chǎn)已為其預(yù)定用途和銷售準備就緒時。 ? 如果某項資產(chǎn)的購建由不同部分組成并相繼完工，那么完工部分在其他部分仍在購建的同時可供使用的情況下，完工部分就應(yīng)停止