【正文】 核算 債券到期應(yīng)按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內(nèi)分期支付或到期時(shí)一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。 二是長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的合理表述，即選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 負(fù)債費(fèi)用資本化的處理原則 2023年 12月 18日 76 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 在此應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： ? 購建固定資產(chǎn)的負(fù)債費(fèi)用資本支出的建設(shè)期間是指籌建、施工以至完成的整個(gè)期間，但不能將較長(zhǎng)的閑置期間作為建造期間。 ? 在資產(chǎn)的正常建造中斷時(shí)，應(yīng)暫停負(fù)債費(fèi)用資本化過程，直至恢復(fù)正常建造。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益。按照不同的投資者，實(shí)收資本可具體分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。 2023年 12月 18日 82 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 留存收益 留存收益是指歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，可以分為盈余公積和未分配利潤(rùn)兩部分。 ? 注冊(cè)資本作為法定資本，既是所有者權(quán)益的劃分標(biāo)準(zhǔn)，又是企業(yè)承擔(dān)虧損風(fēng)險(xiǎn)的資本保證?！皩?shí)收資本”（或“股本”）科目還應(yīng)按所有者設(shè)置明細(xì)賬，用以反映各所有者的投資在實(shí)收資本總額中的構(gòu)成及其變動(dòng)情況。在有新的投資者加入企業(yè)時(shí)，新加入的投資者的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額，也就是新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為“實(shí)收資本”入賬。 2023年 12月 18日 90 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng) 接受捐贈(zèng)是指捐贈(zèng)者將資產(chǎn)無償贈(zèng)送給企業(yè)，既不要求得到回報(bào)，也不再對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)具有要求權(quán)。 2023年 12月 18日 92 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 資本公積 實(shí)收資本 營(yíng)業(yè)外支出 （ 1）資產(chǎn)評(píng)估增值 固定資產(chǎn) （ 2）接受捐贈(zèng) （ 3）轉(zhuǎn)增資本 2023年 12月 18日 93 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （四）留存收益 是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存的內(nèi)部積累，包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和未分配利潤(rùn)四個(gè)部分。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“本年利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”科目；同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”其他二級(jí)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”科目。 收入 ? 收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括所有者出資或接受捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益增加。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本；企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的耗費(fèi)為固定資產(chǎn)成本；企業(yè)為采購存貨而發(fā)生的耗費(fèi)為存貨成本；企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)為勞務(wù)成本，等等。 償債性支出是指用現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)償付各項(xiàng)債務(wù)的支出，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，如用銀行存款償還短期借款等； 2023年 12月 18日 106 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 成本性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起另一項(xiàng)資產(chǎn)增加的支出，使資產(chǎn)總額保持不變，如用銀行存款購入固定資產(chǎn)等； 費(fèi)用性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少，如用銀行存款支付廣告費(fèi)等； 2023年 12月 18日 107 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如股東的投資收回。 稅前利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈損益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和以前年度凈損益調(diào)整。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是定時(shí)，二是計(jì)量。 （ 3）營(yíng)業(yè)收入可以計(jì)量 。 2023年 12月 18日 113 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）采用現(xiàn)金，支票、銀行匯票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌等結(jié)算方式銷售商品，只要發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，收取了價(jià)款或取得了索取價(jià)款的權(quán)利，不論商品是否發(fā)出，均應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 2023年 12月 18日 115 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）采用委托代銷方式銷售商品，在收到代銷單位轉(zhuǎn)來的商品代銷清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。在合同規(guī)定的收款日期之前，商品雖已交付給買方，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。 2023年 12月 18日 118 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 其他業(yè)務(wù)費(fèi)用也稱為其他業(yè)務(wù)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，如無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本、出租資產(chǎn)的攤銷成本以及取得其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金等。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)之和大于管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用之和的差額，即營(yíng)業(yè)收入大于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差額，為營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (反之為營(yíng)業(yè)虧損 )。如果資產(chǎn)的減少與負(fù)債的增加與取得本期的營(yíng)業(yè)收入有直接聯(lián)系，就應(yīng)確認(rèn)為本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本，需要采用一定的折舊方法，分別確認(rèn)為各期的折舊費(fèi)用。此外，對(duì)于某些雖然受益期限較長(zhǎng)但數(shù)額較小的支出，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，按照重要性原則，也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如管理部門領(lǐng)用的管理用具等。 2023年 12月 18日 127 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3．產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)是指企業(yè)在從事銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品 (或商品 )銷售利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 2023年 12月 18日 131 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 七、所得稅 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應(yīng)向國(guó)家交納的稅金。營(yíng)業(yè)外收支凈額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 2023年 12月 18日 132 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 從上面的公式可以看出：應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。 2023年 12月 18日 133 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 納稅調(diào)整增加額 ? (1) 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算沒有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的收益。另外，超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，其超支部分稅法規(guī)定不能稅前扣除，但會(huì)計(jì)核算將其作為費(fèi)用計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。如企業(yè)年度虧損，按稅法規(guī)定可以自下一年度起連續(xù) 。如企業(yè)購買國(guó)債的利息收入，按稅法規(guī)定免征所得稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但會(huì)計(jì)核算將其作為投資收益計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 134 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? (2) 稅法規(guī)定不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算已計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的費(fèi)用。而會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，反映了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。其計(jì)算公式為： 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)177。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用 (減利息收入 )、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 四、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 2023年 12月 18日 125 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售收入 銀行存款 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)成品 2023年 12月 18日 126 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 產(chǎn)品銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營(yíng)業(yè)收入沒有直接聯(lián)系，且只能為一個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來效益或受益期間難以合理估計(jì)，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 122 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (2) 按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。 2023年 12月 18日 119 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 117 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 116 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 4）企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)允許采用分期收款結(jié)算方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 2023年 12月 18日 114 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）采用托收承付和委托收款等結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單和提貨單送交銀行辦妥托收手續(xù)后，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。明確了營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)以后，還要根據(jù)具體情況明確營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的具體時(shí)間標(biāo)志。確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，一般應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件： （ 1）產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的交易已經(jīng)完成。不同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的表現(xiàn)形式有所不同。 稅前利潤(rùn)減去所得稅，即為稅后利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 109 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利潤(rùn) 利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，是指收入與費(fèi)用的差額。這里的生產(chǎn)及勞務(wù)不僅僅是指工業(yè)生產(chǎn)及勞務(wù)，也包括非工業(yè)生產(chǎn)及勞務(wù)，如施工企業(yè)的建筑工程以及交通運(yùn)輸企業(yè)的勞務(wù)等。 2023年 12月 18日 102 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 費(fèi)用、成本、支出的關(guān)系 ? 費(fèi)用、成本、支出是三個(gè)既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念 . 由于費(fèi)用要和收入配合起來計(jì)算利潤(rùn)，因而可以將其概括為期間化的耗費(fèi)。未彌補(bǔ)虧損為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。法定公益金專門用于購建企業(yè)集體福利設(shè)施的支出。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。 2023年 12月 18日 91 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 企業(yè)的資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。在我國(guó)，按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行股份制改造、清產(chǎn)核資、其他國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值和接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)等。按我國(guó)公司法的規(guī)定，對(duì)以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)出資的，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。 2023年 12月 18日 83 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （二） 實(shí)收資本 ? 實(shí)收資本即是指企業(yè)所有者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。它一般與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不存在直接聯(lián)系。 2023年 12月 18日 81 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （二）所有者權(quán)益的組成 企業(yè)的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益三部分內(nèi)容。 負(fù)債費(fèi)用資本化的確認(rèn) 2023年 12月 18日 79 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 負(fù)債費(fèi)用停止資本化的時(shí)間通常是： ①對(duì)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目，在資產(chǎn)可供使用時(shí)； ? ②對(duì)于向其他企業(yè)的投資，在被投資企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)時(shí)； ? ③對(duì)于要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，以及不動(dòng)產(chǎn)和其他開發(fā)項(xiàng)目，在這些資產(chǎn)已為其預(yù)定用途和銷售準(zhǔn)備就緒時(shí)。 ? 如果某項(xiàng)資產(chǎn)的購建由不同部分組成并相繼完工，那么完工部分在其他部分仍在購建的同時(shí)可供使用的情況下，完工部分就應(yīng)停止