【正文】 產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起費(fèi)用增加的支出，使資產(chǎn)與利潤(rùn)同時(shí)減少，如用銀行存款支付廣告費(fèi)等； 2023年 12月 18日 107 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 權(quán)益性支出是指某一項(xiàng)現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少而引起除利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目減少的支出，使資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如股東的投資收回。 2023年 12月 18日 108 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 綜上所述，支出與費(fèi)用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費(fèi)用、成本性支出，還包括其他支出；費(fèi)用是一種在本期收入中扣減的引起利潤(rùn)減少的耗費(fèi)，成本是一種對(duì)象化的耗費(fèi)，將隨著資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。 2023年 12月 18日 109 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利潤(rùn) 利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益，是指收入與費(fèi)用的差額。利潤(rùn)按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)。 稅前利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈損益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和以前年度凈損益調(diào)整。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差額；投資凈損益是投資收益與投資損失的差額；營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。 稅前利潤(rùn)減去所得稅，即為稅后利潤(rùn)，即凈利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 110 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 二、營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入的范圍。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性業(yè)務(wù)取得的收入，是利潤(rùn)形成的主要來(lái)源。不同行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的表現(xiàn)形式有所不同。 2023年 12月 18日 111 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是定時(shí)，二是計(jì)量。定時(shí)即確定營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，計(jì)量就是確定營(yíng)業(yè)收實(shí)現(xiàn)的金額。確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，一般應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件： （ 1）產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入的交易已經(jīng)完成。 （ 2）伴隨營(yíng)業(yè)收入而來(lái)的新增資產(chǎn)已經(jīng)取得或原有債務(wù)已經(jīng)消失。 （ 3）營(yíng)業(yè)收入可以計(jì)量 。 2023年 12月 18日 112 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3．營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的具體時(shí)間標(biāo)志。明確了營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)以后，還要根據(jù)具體情況明確營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的具體時(shí)間標(biāo)志。營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)志一般分為發(fā)出商品時(shí)、發(fā)出商品后和發(fā)出商品前。 2023年 12月 18日 113 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）采用現(xiàn)金，支票、銀行匯票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌等結(jié)算方式銷售商品，只要發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，收取了價(jià)款或取得了索取價(jià)款的權(quán)利，不論商品是否發(fā)出，均應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，未提貨商品屬于為買方代為保管的商品，因?yàn)槠渌袡?quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 2023年 12月 18日 114 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）采用托收承付和委托收款等結(jié)算方式銷售商品，應(yīng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并將發(fā)票賬單和提貨單送交銀行辦妥托收手續(xù)后，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，雖未收到貨款，但已經(jīng)取得了索取貨款的權(quán)利，因而應(yīng)將未收到的貨款作為應(yīng)收賬款入賬。 2023年 12月 18日 115 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）采用委托代銷方式銷售商品，在收到代銷單位轉(zhuǎn)來(lái)的商品代銷清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。在收到代銷清單之前，商品雖然存放在代銷單位，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。 2023年 12月 18日 116 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 4）企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)允許采用分期收款結(jié)算方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。在合同規(guī)定的收款日期，不論是否收到貨款，均應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樵谶@種情況下，即使未收到貨款，也取得了索取貨款的權(quán)利。在合同規(guī)定的收款日期之前，商品雖已交付給買方，但所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，仍屬于企業(yè)的存貨。 （ 5）采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 2023年 12月 18日 117 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大于主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用的差額，為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) (反之為主營(yíng)業(yè)務(wù)虧損 )，在工業(yè)企業(yè)稱產(chǎn)品銷售利潤(rùn)，在商品流通企業(yè)稱為商品銷售利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 118 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 其他業(yè)務(wù)費(fèi)用也稱為其他業(yè)務(wù)支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，如無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本、出租資產(chǎn)的攤銷成本以及取得其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金等。其他業(yè)務(wù)收入大于其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的差額為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) (反之為其他業(yè)務(wù)虧損 )。 2023年 12月 18日 119 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)之和大于管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用之和的差額，即營(yíng)業(yè)收入大于營(yíng)業(yè)費(fèi)用的差額，為營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (反之為營(yíng)業(yè)虧損 )。 2023年 12月 18日 120 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來(lái)說(shuō)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種： 2023年 12月 18日 121 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果資產(chǎn)的減少與負(fù)債的增加與取得本期的營(yíng)業(yè)收入有直接聯(lián)系，就應(yīng)確認(rèn)為本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。例如，已銷商品的成本是為了取得營(yíng)業(yè)收而直接發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用；又如，為了推銷商品發(fā)生的送貨費(fèi)用，也與取得營(yíng)業(yè)收入直接相關(guān)，也應(yīng)在取得營(yíng)業(yè)收入的期間確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 122 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (2) 按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有直接聯(lián)系，但能夠?yàn)槿舾蓚€(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)效益，則應(yīng)采用一定的分配方式，分別確認(rèn)為各期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。例如，管理部門使用的固定資產(chǎn)的成本，需要采用一定的折舊方法，分別確認(rèn)為各期的折舊費(fèi)用。 2023年 12月 18日 123 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (3) 在耗費(fèi)發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加與取得營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有直接聯(lián)系，且只能為一個(gè)會(huì)計(jì)期間帶來(lái)效益或受益期間難以合理估計(jì)，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。例如，管理人員的工資，其支出的效益僅及于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用；又如，廣告費(fèi)支出，雖然可能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)受益，但很難合理估計(jì)其受益期間，因而也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。此外，對(duì)于某些雖然受益期限較長(zhǎng)但數(shù)額較小的支出，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，按照重要性原則，也可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如管理部門領(lǐng)用的管理用具等。 2023年 12月 18日 124 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售的核算 產(chǎn)品銷售是指工業(yè)企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品 (用自備原材料加工完成的產(chǎn)成品和外銷售的自制半成品 )以及代制、代修品等工業(yè)性勞務(wù)的銷售。 四、營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算 2023年 12月 18日 125 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售收入 銀行存款 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)成品 2023年 12月 18日 126 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 產(chǎn)品銷售費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。 2023年 12月 18日 127 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3．產(chǎn)品銷售利潤(rùn) 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)是指企業(yè)在從事銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為： 產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 產(chǎn)品銷售稅金及附加 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 2023年 12月 18日 128 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 五、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 ? 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧和毀損 (減盤盈 )以及其他管理費(fèi)用。 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用 (減利息收入 )、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失 (減匯兌收益 )以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2023年 12月 18日 129 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 2023年 12月 18日 130 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 六、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中獲得的利潤(rùn)，表現(xiàn)為全部營(yíng)業(yè)收入扣除全部營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的余額，是企業(yè)利潤(rùn)的主要組成部分。其計(jì)算公式為： ? 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品 (或商品 )銷售利潤(rùn) +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 2023年 12月 18日 131 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 七、所得稅 所得稅是指企業(yè)取得收益后按照企業(yè)所得稅法應(yīng)向國(guó)家交納的稅金。 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是指企業(yè)在扣除所得稅費(fèi)用之前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，即利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。其計(jì)算公式為： 會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)利潤(rùn)177。投資收益177。營(yíng)業(yè)外收支凈額 應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的，一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，即企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額 =會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn) +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額 2023年 12月 18日 132 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 從上面的公式可以看出：應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應(yīng)納稅所得額是一個(gè)稅收概念，是企業(yè)所得稅的計(jì)說(shuō)依據(jù)。而會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算概念，反映了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)成果。會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)是確定應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但不能等同于應(yīng)納稅所得額，只有將其按稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。 2023年 12月 18日 133 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 納稅調(diào)整增加額 ? (1) 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算沒(méi)有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的收益。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià) (或評(píng)估價(jià) )與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，交納所得稅，但會(huì)計(jì)核算是按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，沒(méi)有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 134 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? (2) 稅法規(guī)定不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算已計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的費(fèi)用。如企業(yè)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失以及非公益性贊助支出等，按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，但會(huì)計(jì)核算是作為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。另外，超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，其超支部分稅法規(guī)定不能稅前扣除，但會(huì)計(jì)核算將其作為費(fèi)用計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。 2023年 12月 18日 135 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 納稅調(diào)整減少額 ? (1) 稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算已計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的收益。如企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入，按稅法規(guī)定免征所得稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但會(huì)計(jì)核算將其作為投資收益計(jì)入了會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)。 ? (2) 稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)核算沒(méi)有計(jì)入會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)的費(fèi)用或損失。如企業(yè)年度虧損，按稅法規(guī)定可以自下一年度起連續(xù)