【正文】 品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。 2023年 12月 18日 25 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置 應(yīng)交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下，屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計入銷售收入，購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務(wù)的成本，在價外單獨核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級科目進(jìn)行核算。 2023年 12月 18日 26 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 本期銷項稅額大于抵減后的進(jìn)項稅額的差額為本期應(yīng)交增值稅額。如果本期銷項稅額小于抵減后的進(jìn)項稅額，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項稅額，可以在以后期間繼續(xù)抵扣。 2023年 12月 18日 27 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 1）增值稅進(jìn)項稅額 增值稅進(jìn)項稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 2023年 12月 18日 28 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 不得抵扣的進(jìn)項稅額 ? 購進(jìn)固定資產(chǎn)。 ? 用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? 非正常損失的購進(jìn)貨物。 ? 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 2023年 12月 18日 29 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 可以抵扣的進(jìn)項稅額 一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額，又分為兩種情況：一是取得增值稅扣稅憑證（企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣） ；二是未取得增值稅扣稅憑證。 (企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，取得了主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證 )。 2023年 12月 18日 30 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 2）增值稅銷項稅額 增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價款中所含的增值稅額。 ? 計征增值稅的銷售額。計算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項稅額、代扣代交的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金 (延期付款利息 )以及自營運雜費等。 2023年 12月 18日 31 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 ? 銷項稅額的計算。企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算：如果采用合并定價的方法，銷項稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計算： 銷售額 =含稅銷售額 247。（ 1+增值稅率） 銷項稅額 =銷售額增值稅率 2023年 12月 18日 32 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 3）應(yīng)交增值稅與實交增值稅 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計算公式為： 應(yīng)交增值稅 =銷項稅額 (進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 ) 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月交納。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 )”科目，貸記“銀行存款”等科目。 2023年 12月 18日 33 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 小規(guī)模納稅人 稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 100萬元以下。 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 180萬元以下。 同時，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全，能按會計制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。 2023年 12月 18日 34 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項稅額，一律不予抵扣，均計入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售額的 6%計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計算方法與一般納稅人的相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，其計算公式為： 2023年 12月 18日 35 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 不含稅銷售額 =含稅銷售額 1+征收率 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”科目。 2023年 12月 18日 36 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)交消費稅 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費稅的消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務(wù)人。 消費稅與增值稅 不同，一般來說，屬于價內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅，也就是說，消費稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來補償。消費稅實行從價定率或者從量定額的方法計算應(yīng)納稅額，計算公式如下： 2023年 12月 18日 37 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 實行從價定率方法計算的應(yīng)納稅額 =銷售額稅率 實行從量定額方法計算的應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量單位稅額 由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的銷售收入中含有應(yīng)交消費稅，在核算消費稅時，應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)品銷售稅金及附加 —— 消費稅”科目。該科目屬于費用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加 —— 消費稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”科目；實際交納消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 38 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售稅金及附加 — 消費稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 銀行存款 (1)計算應(yīng)交消費稅 (2)交納消費稅 2023年 12月 18日 39 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 視同銷售應(yīng)交消費稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費，或用于對外投資、分配給股東或投資者、無償捐贈給他人，或發(fā)生非正常損失，均應(yīng)視同銷售，計算交納消費稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算，其計算公式為： 組成計稅價格 =成本 +利潤247。（ 1－消費稅稅率） 2023年 12月 18日 40 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 應(yīng)交營業(yè)稅 納稅義務(wù)人 在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 2023年 12月 18日 41 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額 =營業(yè)額稅率 營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 2023年 12月 18日 42 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時，應(yīng)通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補償，按照配比原則，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅”科目。 2023年 12月 18日 43 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （五）流動負(fù)債項目的 會計政策 或有負(fù)債的管理 或有負(fù)債是指由過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，它的存在須要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸?fù)債具有以下特征 : 第一，或有負(fù)債是由過去的交易或事項產(chǎn)生的，而不是未來可能發(fā)生的事項。例如，某企業(yè)被另一企業(yè)起訴，狀告其侵犯了該企業(yè)的專利權(quán)，法院目前還尚未對這起訴訟案進(jìn)行公開審理。在這起訴訟票中，被告一方因可能敗訴而形成了一項潛在的債務(wù)即或有負(fù)債。雖然這項潛在負(fù)債最終能否形成目前還不能確定，但它是因被告一方過去的經(jīng)濟(jì)行為引起的，是現(xiàn)在的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況這一點是顯而易見的。相比較，企業(yè)因未來計劃訂購貨物而可能承擔(dān)的付款義務(wù)則不屬于或有負(fù)債。 2023年 12月 18日 44 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 第二，或有負(fù)債具有不確定性。它包括的兩層含義：首先，或有負(fù)債是否會發(fā)生具有不確定性。例如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項構(gòu)成其或有負(fù)債，但最終它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)的時是不能確定的。其次，或有負(fù)債即使預(yù)料會發(fā)生，但具體發(fā)生的時間或發(fā)生的金額具有不確定性。例如，某公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題而被起訴，如無特殊情況，該公司很可能敗訴。但是，在訴訟成立時，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或支出在何時發(fā)生，是難以確定的。 2023年 12月 18日 45 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定，或有負(fù)債的結(jié)果，在或有負(fù)債發(fā)生時是難以證實的。這種不確定性的行為，需要由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。但該擔(dān)保事項是否真的會要求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保單位的未來經(jīng)營情況和償債能力。或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項證實的特征，說明或有負(fù)債具有時效性。也就是說，隨著影響或有負(fù)債結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有負(fù)債最終會能在為確定事項。 2023年 12月 18日 46 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 或有負(fù)債的內(nèi)容 （ 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機構(gòu)而提前取得現(xiàn)金。如果到期日付款人能夠償付票據(jù)款，貼現(xiàn)企業(yè)不再承擔(dān)任何責(zé)任；如果不能償付票據(jù)款，則貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)有連帶的代為償付責(zé)任。也就是說，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)之后，形成了一項或有負(fù)債。 2023年 12月 18日 47 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 2）債務(wù)擔(dān)保 企業(yè)以自有的財產(chǎn)作為抵押品為其他單位擔(dān)保向銀行或其他金融機構(gòu)借款，如果在到期日其他單位償還了借款，企業(yè)不承擔(dān)任何責(zé)任；如果其他單位不能償還借款，則企業(yè)應(yīng)以作為抵押品的財產(chǎn)承擔(dān)為其他單位償還借款的債務(wù)。也就是說，企業(yè)在以財產(chǎn)為其他單位作擔(dān)保時，形成了一項或有負(fù)債 2023年 12月 18日 48 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹 （ 3）未決訴訟和未決仲裁 訴訟是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。仲裁，是指各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為被告 (或當(dāng)事人 )一方，在法院 (或仲裁機構(gòu) )判決 (或仲裁 )結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項潛在的義務(wù) 2023年 12月 18日 49 中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系 孫茂竹