【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （ 4）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。也就是說(shuō)，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 2023年 12月 18日 50 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 或有負(fù)債的披露 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的潛在影響。這些潛在的影響給企業(yè)帶來(lái)的往往是較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，為使企業(yè)的投資者，債權(quán)人能充分、詳細(xì)地了解企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整決策，避免損失，在我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)或有負(fù)債的原則和披露內(nèi)容都作出了相應(yīng)的規(guī)定。 2023年 12月 18日 51 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 由于或有負(fù)債是一種將來(lái)可能發(fā)生的潛在債務(wù)，所以從嚴(yán)格意義上講，這類負(fù)債不是企業(yè) (目前 )真正的負(fù)債，不能正式列入資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)一般應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行披露。披露的內(nèi)容如下： （ 1）或有負(fù)債形成的原因； （ 2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 (如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由 )； （ 3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些這信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。 2023年 12月 18日 52 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 【例】 A公司 1998年為以下三個(gè)公司提供貨款擔(dān)保： (1)10月為 B公司 2年期 3000萬(wàn)元人民幣貨款提供金額擔(dān)保； (2)11月為 C公司 2年期 250萬(wàn)美元貸款提供 5%的擔(dān)保； (3)11月為 D公司 1年期 1000萬(wàn)人民幣貸款提供金額擔(dān)保。截止1999年 12月 31日的情況如下： B公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難； C公司受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不佳，可能無(wú)法償還到期美元債務(wù)； D公司貸款逾期未還，銀行已向法院起訴 D公司和 A公司。 根據(jù)以上資料， A公司 1999年 12月 31日應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出如下披露： 2023年 12月 18日 53 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 被擔(dān)保單位 擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額RMB3000萬(wàn)元，2023年 10月到期。 B公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。因此，對(duì) B公司的擔(dān)保極小可能給本公司造成不利影響。 C公司 擔(dān)保金額US$50萬(wàn)元， 2023年 11月到期。 被擔(dān)保公司 C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，本公司可能承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任而發(fā)生損失。 D公司 擔(dān)保金額RWB1000萬(wàn)元，1999年 11月到期。 D公司的銀行借款逾期未還，出借銀行銀行已起訴 D公司和本公司。由于對(duì) D公司債務(wù)進(jìn)行金額擔(dān)保預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響 2023年 12月 18日 54 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 短期負(fù)債融資 負(fù)債融資是指通過(guò)負(fù)債籌集資金。負(fù)債是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來(lái)源，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)只靠自有資本，而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足資金需要的。實(shí)際上，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略，基本道理就是我們通常所說(shuō)的“借雞下蛋”，關(guān)鍵是借來(lái)的“雞”要會(huì)下“蛋”。舉例來(lái)說(shuō)，假如投資 100萬(wàn)元，其中投資人自有資本 50萬(wàn)元，另外 50萬(wàn)元是借款，投資報(bào)酬率為 15%，比較以下幾種情況： 2023年 12月 18日 55 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 利息率 利潤(rùn)計(jì)算 利息率 10% 利息率 18% 利息率 15% 不借債 扣除利息前的收益 15萬(wàn) 15萬(wàn) 15萬(wàn) 減利息 5萬(wàn) 9萬(wàn) 0 利潤(rùn) 10萬(wàn) 6萬(wàn) 2023年 12月 18日 56 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 我們看到：第一種情況：投資報(bào)酬率大于利息率，對(duì)投資人最有利；第 2種情況；投資報(bào)酬率小于利息率，對(duì)投資人不利；第三種情況：投資報(bào)酬率等于利息率，與第四種情況一樣，介乎于第一和第二種情況之間。因此，我們得出這樣一個(gè)結(jié)論，當(dāng)投資報(bào)酬率大于借款利息率時(shí)，借債越多對(duì)投資人越有利，這就是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿的基本原理 2023年 12月 18日 57 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 值得注意的是，負(fù)債融資不能無(wú)限度，既要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，負(fù)債能否如期償還；又要考慮負(fù)債的具體形式，因?yàn)椴煌问降呢?fù)債融資所付出的代價(jià)是不一樣的。企業(yè)應(yīng)以最小的代價(jià)取得所需資金。正因如此，我們有必要了解負(fù)債融資的一些基本特點(diǎn)。這里重點(diǎn)介紹短期負(fù)債融資的一些特點(diǎn)。 2023年 12月 18日 58 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 八、 長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理 （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特征 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長(zhǎng)期使用的一種資金來(lái)源。長(zhǎng)期負(fù)債從其性質(zhì)來(lái)看，屬于非流動(dòng)負(fù)債，即不需要即期支付的債務(wù)。因此，它除具有負(fù)債的一般特征外，還具有如下特征： 2023年 12月 18日 59 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 債務(wù)的償還期限長(zhǎng)。長(zhǎng)期負(fù)債的償還期一般在一年或者長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上。 ? 債務(wù)的金額大。企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)主要是為了購(gòu)置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建或擴(kuò)建廠房等，這些資本性支出需要巨額的資金，這必然使債務(wù)的金額增大。 ? 利息費(fèi)用高。由于長(zhǎng)期負(fù)債的債務(wù)期限長(zhǎng)、數(shù)額大的特點(diǎn)所決定，企業(yè)舉借長(zhǎng)期負(fù)債，會(huì)使利息費(fèi)用加大，并且成為一種長(zhǎng)期的固定性支出。 2023年 12月 18日 60 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 可以采用分期償還的方式償還債務(wù)。企業(yè)的長(zhǎng)期債務(wù)在到期時(shí)需要付出大量的貨幣資金，為減輕負(fù)擔(dān)，可以分期償還債務(wù)，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，也可在債務(wù)到期前準(zhǔn)備充足的償債資金，待債務(wù)期滿時(shí)一次償還本息。 2023年 12月 18日 61 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （二） 長(zhǎng)期借款的核算 企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。因此，長(zhǎng)期借款的核算應(yīng)反映長(zhǎng)期借款的借入、利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守了信貸紀(jì)律。 2023年 12月 18日 62 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 1 、長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、與外幣借款有關(guān)的匯兌損益等。對(duì)借款費(fèi)用的處理一是于發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（即費(fèi)用化），另外則是于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入各該項(xiàng)資產(chǎn)（即資本化）。 ? 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)完工交付使用，并且辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。 2023年 12月 18日 63 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算后所發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化。 ? 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用、或者雖然是長(zhǎng)期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 為進(jìn)行投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用 (除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外 )，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。 ? 清算期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。 2023年 12月 18日 64 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付給銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的報(bào)酬。 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算通常有單利制和復(fù)利制兩種方法。 所謂單利制，是指只按借款本金計(jì)算利息，其所生成的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。計(jì)算公式為： 借款利息額＝本金利息率期數(shù) 借款本利和＝本金十利息額 2023年 12月 18日 65 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 所謂復(fù)利制，是指不僅按本金計(jì)算利息，其所生成的利息要加入本金再計(jì)算利息，逐期滾算。計(jì)算公式為： 借款本利和＝本金 (1十利息率 )期數(shù) 2023年 12月 18日 66 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息以及本息的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。該科目的貸方登記借入的長(zhǎng)期借款的本金以及利息，借方登記實(shí)際償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款的本金和利息。 2023年 12月 18日 67 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 68 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 此外，在具體核算時(shí)應(yīng)注意以下有關(guān)問(wèn)題： ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。若長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算前按期計(jì)算發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值；若在固定資產(chǎn)完工交付使用并辦理竣工決算手續(xù)后發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息，則應(yīng)按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。 2023年 12月 18日 69 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 對(duì)于長(zhǎng)期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。 ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款的本金、利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。 2023年 12月 18日 70 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （三）應(yīng)付債券的核算 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過(guò)發(fā)行債券籌集的資金，可以用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，或用來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金。 應(yīng)付債券的核算 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券、應(yīng)付的利息及債券的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目進(jìn)行核算。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還債券的本息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的債券本息。該科目可按債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息設(shè)置明細(xì)科目，并按債券的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 2023年 12月 18日 71 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）債券發(fā)行的核算 企業(yè)債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種。債券的溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行主要是由于債券的票面利率 (也稱名義利率 )與債券發(fā)行當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率 (也稱實(shí)際利率 )不一致造成的。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，稱平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱折價(jià)發(fā)行。 2023年 12月 18日 72 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 2）債券應(yīng)計(jì)利息和溢價(jià)、折價(jià)攤銷的核算 企業(yè)發(fā)行債券的應(yīng)付利息，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提，一般可按年預(yù)提。債券的溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行攤銷。當(dāng)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，債券的票面利率高于市場(chǎng)利率，表明企業(yè)為以后各期多付的利息在事先得到了補(bǔ)償，這時(shí)高出票面金額多收入的款項(xiàng)就要在整個(gè)債券償還期內(nèi)以利息的形式分期付還給投資者。 2023年 12月 18日 73 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）債券到期歸還本息的核算 債券到期應(yīng)按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內(nèi)分期支付或到期時(shí)一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。到期支付本息時(shí)，按支付的本金，借記“應(yīng)付債券 — 債券面值”科目，按支付的利息，借記“應(yīng)付債券 — 應(yīng)計(jì)利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 74 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （四）長(zhǎng)期負(fù)債核算的政策選擇 對(duì)企業(yè)而言，一方面長(zhǎng)期負(fù)債的有效利用能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，給所有