【文章內容簡介】 （ 4）產(chǎn)品質量擔保債務 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內如不發(fā)生質量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費用支出；如果發(fā)生質量問題，則應負責修理或退換。也就是說，企業(yè)在售出附有保修期的產(chǎn)品后，形成了一項或有負債。 2023年 12月 18日 50 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 或有負債的披露 隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，或有負債這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生了較大的潛在影響。這些潛在的影響給企業(yè)帶來的往往是較大的風險。因此，為使企業(yè)的投資者，債權人能充分、詳細地了解企業(yè)存在的潛在風險，及時調整決策，避免損失，在我國新修訂的《會計法》和有關準則中對或有負債的原則和披露內容都作出了相應的規(guī)定。 2023年 12月 18日 51 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 由于或有負債是一種將來可能發(fā)生的潛在債務，所以從嚴格意義上講，這類負債不是企業(yè) (目前 )真正的負債，不能正式列入資產(chǎn)負債表中，企業(yè)一般應在財務報表附注中對其進行披露。披露的內容如下： （ 1）或有負債形成的原因； （ 2）或有負債預計產(chǎn)生的財務影響 (如無法預計，應說明理由 )； （ 3）獲得補償?shù)目赡苄浴? 在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些這信息，但應披露該未決訴訟、仲裁形成的原因。 2023年 12月 18日 52 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 【例】 A公司 1998年為以下三個公司提供貨款擔保： (1)10月為 B公司 2年期 3000萬元人民幣貨款提供金額擔保； (2)11月為 C公司 2年期 250萬美元貸款提供 5%的擔保； (3)11月為 D公司 1年期 1000萬人民幣貸款提供金額擔保。截止1999年 12月 31日的情況如下： B公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難； C公司受政策影響和內部管理不善等原因，經(jīng)營效益不佳，可能無法償還到期美元債務； D公司貸款逾期未還，銀行已向法院起訴 D公司和 A公司。 根據(jù)以上資料， A公司 1999年 12月 31日應在會計報表附注中作出如下披露： 2023年 12月 18日 53 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 被擔保單位 擔保金額 財務影響 B公司 擔保金額RMB3000萬元，2023年 10月到期。 B公司目前經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。因此，對 B公司的擔保極小可能給本公司造成不利影響。 C公司 擔保金額US$50萬元， 2023年 11月到期。 被擔保公司 C公司因受政策影響以及內部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務。因此，本公司可能承擔相應的連帶責任而發(fā)生損失。 D公司 擔保金額RWB1000萬元，1999年 11月到期。 D公司的銀行借款逾期未還，出借銀行銀行已起訴 D公司和本公司。由于對 D公司債務進行金額擔保預期訴訟結果將給本公司的財務造成重大不利影響 2023年 12月 18日 54 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 短期負債融資 負債融資是指通過負債籌集資金。負債是企業(yè)一項重要的資金來源，幾乎沒有一個企業(yè)只靠自有資本，而不運用負債就能滿足資金需要的。實際上，負債經(jīng)營是企業(yè)的一種經(jīng)營策略，基本道理就是我們通常所說的“借雞下蛋”，關鍵是借來的“雞”要會下“蛋”。舉例來說，假如投資 100萬元，其中投資人自有資本 50萬元，另外 50萬元是借款，投資報酬率為 15%，比較以下幾種情況： 2023年 12月 18日 55 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 利息率 利潤計算 利息率 10% 利息率 18% 利息率 15% 不借債 扣除利息前的收益 15萬 15萬 15萬 減利息 5萬 9萬 0 利潤 10萬 6萬 2023年 12月 18日 56 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 我們看到：第一種情況：投資報酬率大于利息率，對投資人最有利；第 2種情況；投資報酬率小于利息率，對投資人不利；第三種情況：投資報酬率等于利息率，與第四種情況一樣，介乎于第一和第二種情況之間。因此，我們得出這樣一個結論，當投資報酬率大于借款利息率時，借債越多對投資人越有利，這就是財務管理中的財務杠桿的基本原理 2023年 12月 18日 57 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 值得注意的是，負債融資不能無限度，既要考慮企業(yè)的財務狀況，負債能否如期償還；又要考慮負債的具體形式，因為不同形式的負債融資所付出的代價是不一樣的。企業(yè)應以最小的代價取得所需資金。正因如此，我們有必要了解負債融資的一些基本特點。這里重點介紹短期負債融資的一些特點。 2023年 12月 18日 58 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 八、 長期負債項目的核算和管理 （一）長期負債的特征 長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，是企業(yè)向債權人籌集的可供長期使用的一種資金來源。長期負債從其性質來看，屬于非流動負債，即不需要即期支付的債務。因此，它除具有負債的一般特征外，還具有如下特征： 2023年 12月 18日 59 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 債務的償還期限長。長期負債的償還期一般在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期以上。 ? 債務的金額大。企業(yè)舉借長期債務主要是為了購置大型設備、房地產(chǎn)、增建或擴建廠房等，這些資本性支出需要巨額的資金，這必然使債務的金額增大。 ? 利息費用高。由于長期負債的債務期限長、數(shù)額大的特點所決定，企業(yè)舉借長期負債，會使利息費用加大，并且成為一種長期的固定性支出。 2023年 12月 18日 60 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 可以采用分期償還的方式償還債務。企業(yè)的長期債務在到期時需要付出大量的貨幣資金，為減輕負擔，可以分期償還債務，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，也可在債務到期前準備充足的償債資金，待債務期滿時一次償還本息。 2023年 12月 18日 61 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （二） 長期借款的核算 企業(yè)借入的長期借款，除應按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。因此，長期借款的核算應反映長期借款的借入、利息的結算和借款本息的歸還情況，監(jiān)督企業(yè)是否遵守了信貸紀律。 2023年 12月 18日 62 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 1 、長期借款費用的處理 借款費用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關費用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關的折價或溢價的攤銷、與外幣借款有關的匯兌損益等。對借款費用的處理一是于發(fā)生時直接確認為當期費用（即費用化），另外則是于發(fā)生時直接計入各該項資產(chǎn)（即資本化）。 ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在固定資產(chǎn)完工交付使用，并且辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的，計入所建造的固定資產(chǎn)價值，予以資本化。 2023年 12月 18日 63 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算后所發(fā)生的，直接計入當期損益，予以費用化。 ? 屬于流動負債性質的借款費用、或者雖然是長期負債性質但不是用于購建固定資產(chǎn)的借款費用，直接計入當期損益。 ? 為進行投資而發(fā)生的借款費用，直接計入當期損益。 ? 籌建期間發(fā)生的長期借款費用 (除為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費用外 )，計入開辦費。 ? 清算期間發(fā)生的長期借款費用，計入清算損益。 2023年 12月 18日 64 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 長期借款利息的計算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付給銀行或其他非銀行金融機構的報酬。 長期借款利息的計算通常有單利制和復利制兩種方法。 所謂單利制，是指只按借款本金計算利息，其所生成的利息不再加入本金重復計算利息。計算公式為： 借款利息額＝本金利息率期數(shù) 借款本利和＝本金十利息額 2023年 12月 18日 65 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 所謂復利制，是指不僅按本金計算利息，其所生成的利息要加入本金再計算利息，逐期滾算。計算公式為： 借款本利和＝本金 (1十利息率 )期數(shù) 2023年 12月 18日 66 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 長期借款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應計利息以及本息的歸還情況，應設置“長期借款”科目進行核算。該科目的貸方登記借入的長期借款的本金以及利息，借方登記實際償還的長期借款的本金和利息，期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款的本金和利息。 2023年 12月 18日 67 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 長期借款 財務費用 銀行存款 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 68 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 此外，在具體核算時應注意以下有關問題： ? 對于長期借款所發(fā)生的利息支出，應按照權責發(fā)生制的要求按期預提計入在建項目的成本或計入當期財務費用。若長期借款用于購建固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)交付使用并辦理竣工決算前按期計算發(fā)生的長期借款利息，計入所購建固定資產(chǎn)的價值；若在固定資產(chǎn)完工交付使用并辦理竣工決算手續(xù)后發(fā)生的長期借款利息，則應按月預提計入當期損益。 2023年 12月 18日 69 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 ? 對于長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應按期計算匯兌損益，計入在建工程成本或當期損益。 ? 對于長期借款的本金、利息以及外幣折合差額，均應計入“長期借款”科目。 2023年 12月 18日 70 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （三）應付債券的核算 債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過發(fā)行債券籌集的資金，可以用來購建固定資產(chǎn)，或用來補充流動資金。 應付債券的核算 為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券、應付的利息及債券的歸還情況，應設置“應付債券”科目進行核算。該科目的貸方登記應付債券的本息，借方登記歸還債券的本息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的債券本息。該科目可按債券面值、債券溢價、債券折價、應計利息設置明細科目，并按債券的種類進行明細核算。 2023年 12月 18日 71 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 1）債券發(fā)行的核算 企業(yè)債券的發(fā)行有平價發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種。債券的溢價發(fā)行和折價發(fā)行主要是由于債券的票面利率 (也稱名義利率 )與債券發(fā)行當時的市場利率 (也稱實際利率 )不一致造成的。當票面利率等于市場利率時，債券按其面值發(fā)行，稱平價發(fā)行；當票面利率高于市場利率時，債券以高于其面值的價格發(fā)行，稱溢價發(fā)行；當票面利率低于市場利率時，債券以低于其面值的價格發(fā)行，稱折價發(fā)行。 2023年 12月 18日 72 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 2）債券應計利息和溢價、折價攤銷的核算 企業(yè)發(fā)行債券的應付利息，應按權責發(fā)生制的要求按期預提，一般可按年預提。債券的溢價或折價，在債券的存續(xù)期內應進行攤銷。當企業(yè)溢價發(fā)行債券時，債券的票面利率高于市場利率，表明企業(yè)為以后各期多付的利息在事先得到了補償，這時高出票面金額多收入的款項就要在整個債券償還期內以利息的形式分期付還給投資者。 2023年 12月 18日 73 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （ 3）債券到期歸還本息的核算 債券到期應按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內分期支付或到期時一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。到期支付本息時，按支付的本金，借記“應付債券 — 債券面值”科目，按支付的利息，借記“應付債券 — 應計利息”科目，按支付的本金和利息之和，貸記“銀行存款”科目。 2023年 12月 18日 74 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 （四）長期負債核算的政策選擇 對企業(yè)而言，一方面長期負債的有效利用能夠充分發(fā)揮財務杠桿的作用，給所有