【正文】 借科目 生產(chǎn)工人 車間管理人員 企業(yè)管理人員 銷售人員 醫(yī)務(wù)福利人員 在建工程人員 合計(jì) 生產(chǎn)成本 90 000 90 000 制造費(fèi)用 4 800 4 800 管理費(fèi)用 13 700 13 700 產(chǎn)品銷售費(fèi)用 3 300 3 300 應(yīng)付福利費(fèi) 1 700 1 700 在建工程 6 500 6 500 合 計(jì) 90 000 4 800 13 700 3 300 1 700 6 500 120 000 2023年 12月 18日 23 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （五） 應(yīng)交稅金 的核算 應(yīng)交稅金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。有些隨同工資一起支付給職工的款項(xiàng)，如洗理費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)以及伙食補(bǔ)助費(fèi)等，不屬于勞動(dòng)報(bào)酬，不應(yīng)計(jì)入工資總額內(nèi)。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。 2023年 12月 18日 14 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 逾期應(yīng)付票據(jù)的核算 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。在票據(jù)的存續(xù)期內(nèi)何時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息并入賬，由企業(yè)自行決定，但在年度中期期末和年度終了這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)必須計(jì)算帶息票據(jù)的利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。 2023年 12月 18日 7 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （ 1） （ 2） 銀行存款 2023年 12月 18日 8 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 直接攤銷法 在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不發(fā)生利息支出。在這種情況下，企業(yè)仍按 1 000元計(jì)價(jià)，即按照現(xiàn)在應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)，以應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目作為流動(dòng)負(fù)債入賬。在這種情況下，未來應(yīng)付的金額 1 000元中，實(shí)際上已經(jīng)隱含了兩個(gè)月的利息，其現(xiàn)值應(yīng)為扣除兩個(gè)月利息后的余額，但與未來應(yīng)付的金額相差不多。 2023年 12月 18日 1 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (一 )流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 由于負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，因此從理論上講，對(duì)負(fù)債的計(jì)價(jià)應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，即時(shí)所有負(fù)債均應(yīng)在其發(fā)生時(shí)按未來償付金額的現(xiàn)值 (即現(xiàn)在應(yīng)付的金額 )入賬。第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算 七、 流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理 流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用等。但是，由于流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過一年，未來應(yīng)付的金額與現(xiàn)值相差不多，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是以未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，還是以未來應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)情況來決定。按照重要性原則，企業(yè)一般按照 1 000元計(jì)價(jià)，即按照未來應(yīng)付的金額計(jì)價(jià)，以應(yīng)付賬款項(xiàng)目作為流動(dòng)負(fù)債入賬。 2023年 12月 18日 4 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 (二 )短期借款 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi) (特殊情況下在長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同 )的款項(xiàng)。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。 2023年 12月 18日 9 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （三）應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。帶息票據(jù)，是在票面上注明利率的票據(jù)，這種票據(jù)到期時(shí)，除需支付票面金額外，還要按票面利率支付利息。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的就是這種方法。 （ 3）發(fā)生時(shí)直接攤銷。 （ 1）采用商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將“應(yīng)付票據(jù)”科目的賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。 2023年 12月 18日 18 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 工資結(jié)算的核算 企業(yè)進(jìn)行工資結(jié)算時(shí)，首先應(yīng)按勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制“工資結(jié)算單” (亦稱工資表、工資計(jì)算表等 )，計(jì)算各種工資。其他應(yīng)交款是指企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的除了稅金以外的各種款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等。 2023年 12月 18日 25 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 “應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置 應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來說，在一般情況下，屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。 2023年 12月 18日 27 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付款中所含的增值稅額。 ? 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況：一是取得增值稅扣稅憑證（企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣） ；二是未取得增值稅扣稅憑證。計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代交的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（ 1+增值稅率） 銷項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅率 2023年 12月 18日 32 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額 (進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月交納。 同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。 2023年 12月 18日 41 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。例如，某企業(yè)被另一企業(yè)起訴，狀告其侵犯了該企業(yè)的專利權(quán)，法院目前還尚未對(duì)這起訴訟案進(jìn)行公開審理。 2023年 12月 18日 44 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 第二，或有負(fù)債具有不確定性。例如，某公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題而被起訴，如無特殊情況，該公司很可能敗訴。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。 2023年 12月 18日 46 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 或有負(fù)債的內(nèi)容 （ 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)而提前取得現(xiàn)金。也就是說，企業(yè)在以財(cái)產(chǎn)為其他單位作擔(dān)保時(shí)，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債 2023年 12月 18日 48 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）未決訴訟和未決仲裁 訴訟是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動(dòng)。 2023年 12月 18日 50 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 或有負(fù)債的披露 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，已越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的潛在影響。披露的內(nèi)容如下： （ 1）或有負(fù)債形成的原因； （ 2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 (如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由 )； （ 3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴? 根據(jù)以上資料， A公司 1999年 12月 31日應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出如下披露： 2023年 12月 18日 53 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 被擔(dān)保單位 擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額RMB3000萬元，2023年 10月到期。 被擔(dān)保公司 C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。由于對(duì) D公司債務(wù)進(jìn)行金額擔(dān)保預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響 2023年 12月 18日 54 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 短期負(fù)債融資 負(fù)債融資是指通過負(fù)債籌集資金。因此，我們得出這樣一個(gè)結(jié)論，當(dāng)投資報(bào)酬率大于借款利息率時(shí)，借債越多對(duì)投資人越有利，這就是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿的基本原理 2023年 12月 18日 57 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 值得注意的是，負(fù)債融資不能無限度，既要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，負(fù)債能否如期償還；又要考慮負(fù)債的具體形式，因?yàn)椴煌问降呢?fù)債融資所付出的代價(jià)是不一樣的。 2023年 12月 18日 58 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 八、 長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理 （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特征 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長(zhǎng)期使用的一種資金來源。 ? 債務(wù)的金額大。 2023年 12月 18日 60 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 可以采用分期償還的方式償還債務(wù)。 2023年 12月 18日 62 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 1 、長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、與外幣借款有關(guān)的匯兌損益等。 ? 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用、或者雖然是長(zhǎng)期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2023年 12月 18日 64 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付給銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的報(bào)酬。計(jì)算公式為： 借款本利和＝本金 (1十利息率 )期數(shù) 2023年 12月 18日 66 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息以及本息的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。 2023年 12月 18日 69 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 對(duì)于長(zhǎng)期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還債券的本息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的債券本息。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，稱平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱折價(jià)發(fā)行。 2023年 12月 18日 73 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）債券到期歸還本息的