【正文】 擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 2023年 12月 18日 74 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （四）長(zhǎng)期負(fù)債核算的政策選擇 對(duì)企業(yè)而言，一方面長(zhǎng)期負(fù)債的有效利用能夠充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿的作用，給所有者創(chuàng)造更多的收益；另一方面如果負(fù)債經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重時(shí)甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。 2023年 12月 18日 73 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）債券到期歸還本息的核算 債券到期應(yīng)按面值歸還本金，債券利息則可從在債券存續(xù)期內(nèi)分期支付或到期時(shí)一次支付，我同目前大多采用到期一次付清的方式。債券的溢價(jià)或折價(jià)，在債券的存續(xù)期內(nèi)應(yīng)進(jìn)行攤銷。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券按其面值發(fā)行，稱平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以高于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱溢價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券以低于其面值的價(jià)格發(fā)行，稱折價(jià)發(fā)行。 2023年 12月 18日 71 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 1）債券發(fā)行的核算 企業(yè)債券的發(fā)行有平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種。該科目的貸方登記應(yīng)付債券的本息，借方登記歸還債券的本息，期末余額在貸方，表示尚未歸還的債券本息。 2023年 12月 18日 70 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （三）應(yīng)付債券的核算 債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證，通過(guò)發(fā)行債券籌集的資金，可以用來(lái)購(gòu)建固定資產(chǎn)，或用來(lái)補(bǔ)充流動(dòng)資金。 2023年 12月 18日 69 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 對(duì)于長(zhǎng)期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。 2023年 12月 18日 67 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款 （ 1） （ 2） 2023年 12月 18日 68 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 此外，在具體核算時(shí)應(yīng)注意以下有關(guān)問(wèn)題： ? 對(duì)于長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算公式為： 借款本利和＝本金 (1十利息率 )期數(shù) 2023年 12月 18日 66 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款的核算 為了總括地反映和監(jiān)督長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息以及本息的歸還情況，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。 所謂單利制，是指只按借款本金計(jì)算利息，其所生成的利息不再加入本金重復(fù)計(jì)算利息。 2023年 12月 18日 64 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 長(zhǎng)期借款利息的計(jì)算 借款利息是借款人按照本金的一定比率和借款期限付給銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)的報(bào)酬。 ? 籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用 (除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外 )，計(jì)入開辦費(fèi)。 ? 屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用、或者雖然是長(zhǎng)期負(fù)債性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)完工交付使用，并且辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。 2023年 12月 18日 62 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 1 、長(zhǎng)期借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括：借入資金所發(fā)生的利息、與借款相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、與外幣借款有關(guān)的匯兌損益等。 2023年 12月 18日 61 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （二） 長(zhǎng)期借款的核算 企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款，除應(yīng)按規(guī)定辦理借入手續(xù)外，還應(yīng)按期支付利息，并按規(guī)定期限歸還借款。 2023年 12月 18日 60 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 可以采用分期償還的方式償還債務(wù)。 ? 利息費(fèi)用高。 ? 債務(wù)的金額大。因此，它除具有負(fù)債的一般特征外，還具有如下特征： 2023年 12月 18日 59 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 債務(wù)的償還期限長(zhǎng)。 2023年 12月 18日 58 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 八、 長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目的核算和管理 （一）長(zhǎng)期負(fù)債的特征 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，是企業(yè)向債權(quán)人籌集的可供長(zhǎng)期使用的一種資金來(lái)源。正因如此，我們有必要了解負(fù)債融資的一些基本特點(diǎn)。因此，我們得出這樣一個(gè)結(jié)論，當(dāng)投資報(bào)酬率大于借款利息率時(shí)，借債越多對(duì)投資人越有利，這就是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿的基本原理 2023年 12月 18日 57 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 值得注意的是，負(fù)債融資不能無(wú)限度，既要考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，負(fù)債能否如期償還；又要考慮負(fù)債的具體形式，因?yàn)椴煌问降呢?fù)債融資所付出的代價(jià)是不一樣的。實(shí)際上，負(fù)債經(jīng)營(yíng)是企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)策略，基本道理就是我們通常所說(shuō)的“借雞下蛋”，關(guān)鍵是借來(lái)的“雞”要會(huì)下“蛋”。由于對(duì) D公司債務(wù)進(jìn)行金額擔(dān)保預(yù)期訴訟結(jié)果將給本公司的財(cái)務(wù)造成重大不利影響 2023年 12月 18日 54 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 短期負(fù)債融資 負(fù)債融資是指通過(guò)負(fù)債籌集資金。 D公司 擔(dān)保金額RWB1000萬(wàn)元，1999年 11月到期。 被擔(dān)保公司 C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。因此，對(duì) B公司的擔(dān)保極小可能給本公司造成不利影響。 根據(jù)以上資料， A公司 1999年 12月 31日應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出如下披露： 2023年 12月 18日 53 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 被擔(dān)保單位 擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額RMB3000萬(wàn)元，2023年 10月到期。 2023年 12月 18日 52 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 【例】 A公司 1998年為以下三個(gè)公司提供貨款擔(dān)保： (1)10月為 B公司 2年期 3000萬(wàn)元人民幣貨款提供金額擔(dān)保； (2)11月為 C公司 2年期 250萬(wàn)美元貸款提供 5%的擔(dān)保； (3)11月為 D公司 1年期 1000萬(wàn)人民幣貸款提供金額擔(dān)保。披露的內(nèi)容如下： （ 1）或有負(fù)債形成的原因； （ 2）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響 (如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由 )； （ 3）獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。因此，為使企業(yè)的投資者，債權(quán)人能充分、詳細(xì)地了解企業(yè)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)調(diào)整決策，避免損失，在我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)準(zhǔn)則中對(duì)或有負(fù)債的原則和披露內(nèi)容都作出了相應(yīng)的規(guī)定。 2023年 12月 18日 50 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 或有負(fù)債的披露 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或有負(fù)債這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，已越來(lái)越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了較大的潛在影響。作為被告 (或當(dāng)事人 )一方，在法院 (或仲裁機(jī)構(gòu) )判決 (或仲裁 )結(jié)果公布以前，構(gòu)成一項(xiàng)潛在的義務(wù) 2023年 12月 18日 49 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 4）產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù) 企業(yè)售出附有保修期的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，企業(yè)將不發(fā)生售后費(fèi)用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，則應(yīng)負(fù)責(zé)修理或退換。也就是說(shuō)，企業(yè)在以財(cái)產(chǎn)為其他單位作擔(dān)保時(shí)，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債 2023年 12月 18日 48 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）未決訴訟和未決仲裁 訴訟是指當(dāng)事人不能通過(guò)協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過(guò)審判程序解決糾紛的活動(dòng)。也就是說(shuō)，企業(yè)在票據(jù)貼現(xiàn)之后，形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 2023年 12月 18日 46 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 或有負(fù)債的內(nèi)容 （ 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將尚未到期的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)而提前取得現(xiàn)金。或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特征，說(shuō)明或有負(fù)債具有時(shí)效性。比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保單位不能在債務(wù)到期時(shí)償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任。 2023年 12月 18日 45 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 第三，或有負(fù)債的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定，或有負(fù)債的結(jié)果，在或有負(fù)債發(fā)生時(shí)是難以證實(shí)的。例如，某公司因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題而被起訴，如無(wú)特殊情況，該公司很可能敗訴。例如為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，那么擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，對(duì)擔(dān)保方而言，擔(dān)保事項(xiàng)構(gòu)成其或有負(fù)債，但最終它是否應(yīng)履行連帶責(zé)任，在擔(dān)保協(xié)議達(dá)的時(shí)是不能確定的。 2023年 12月 18日 44 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 第二，或有負(fù)債具有不確定性。雖然這項(xiàng)潛在負(fù)債最終能否形成目前還不能確定，但它是因被告一方過(guò)去的經(jīng)濟(jì)行為引起的，是現(xiàn)在的一種狀況，而不是將要存在的某種狀況這一點(diǎn)是顯而易見的。例如，某企業(yè)被另一企業(yè)起訴，狀告其侵犯了該企業(yè)的專利權(quán)，法院目前還尚未對(duì)這起訴訟案進(jìn)行公開審理。 2023年 12月 18日 43 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （五）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的 會(huì)計(jì)政策 或有負(fù)債的管理 或有負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，它的存在須要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 2023年 12月 18日 41 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =營(yíng)業(yè)額稅率 營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 2023年 12月 18日 38 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 產(chǎn)品銷售稅金及附加 — 消費(fèi)稅 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費(fèi)稅 銀行存款 (1)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 (2)交納消費(fèi)稅 2023年 12月 18日 39 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對(duì)外投資、分配給股東或投資者、無(wú)償捐贈(zèng)給他人，或發(fā)生非正常損失，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算交納消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 +利潤(rùn)247。該科目屬于費(fèi)用類科目。 消費(fèi)稅與增值稅 不同，一般來(lái)說(shuō)，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅，也就是說(shuō)，消費(fèi)稅應(yīng)由產(chǎn)品銷售收入來(lái)補(bǔ)償。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅”科目。 小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人的相同。 同時(shí)，稅法中也規(guī)定，如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。 2023年 12月 18日 33 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 小規(guī)模納稅人 稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在 100萬(wàn)元以下。（ 1+增值稅率） 銷項(xiàng)稅額 =銷售額增值稅率 2023年 12月 18日 32 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 （ 3）應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為： 應(yīng)交增值稅 =銷項(xiàng)稅額 (進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日交納或按月交納。 2023年 12月 18日 31 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 ? 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅