【正文】 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 借： 應交稅費 —— 應交營業(yè)稅 貸：銀行存款 任務 3 應交稅費 某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入 320 000元，已存入銀行。 價外費用包括向對方收取的手續(xù)費 、補貼 、 基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 、 滯納金 、 延期付款利息 、 賠償金 、 代收款項 、 代墊款項 、 罰息及其他各種性質的價外收費 。轉讓無形資產(chǎn)僅指轉讓土地使用權。 其計算公式為： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 【例 922】 借：原材料 2 400 000 貸：應付賬款 2 000 000 銀行存款 400 000 企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅 ， 計入該項物資的成本 任務 3 應交稅費 （ 三 ） 應交營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù) 。 材料已經(jīng)加工完成 ， 并由甲企業(yè)收回驗收入庫 ， 加工費尚未支付 。 委托加工物資收回后 ， 直接用于銷售的 ， 委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工物資成本 借：應收賬款 （ 受托方按應交稅款金額 ） 銀行存款等 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款等 如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品 借：應交稅費 —— 應交消費稅 （ 按規(guī)定準予抵扣的 ) 貸：應付賬款 銀行存款等 任務 3 應交稅費 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料 （ 非金銀首飾 ） 。 作如下賬務處理： 【例 919】 應納消費稅額＝ 43 00030％ ＝ 12 900（ 元 ） 借：營業(yè)稅金及附加 12 900 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 12 900 任務 3 應交稅費 （ 2）自產(chǎn)自用的應稅消費品 企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)部門等，按規(guī)定應交納的消費稅 借：在建工程等 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 甲公司在建工程領用自產(chǎn)應稅消費品 50 000元 ， 應納增值稅 10 200元 ， 應納消費稅 6 000元 。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。 任務 3 應交稅費 （ 3）從價定率和從量定額復合計稅辦法 從價定率和從量定額復合計稅是指對應稅消費品同時采用從價定率辦法和從量定額辦法計算征收消費稅。 任務 3 應交稅費 （ 2）從量定額辦法 從量定額是指按應稅消費品的銷售數(shù)量和定額稅率計算征收消費稅。 （ 1）從價定率辦法 應納稅額 銷售額 比例稅率 = 計算公式為： 其中的 “銷售額 ”是納稅人有償轉讓應稅消費品所取得的全部收入，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括從購買方取得的增值稅款。 消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。 當月委托 B公司一項運輸業(yè)務 ， 取得 B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅與用發(fā)票 ， 價款200 000元 ， 注明的增值稅額為 22 000元 。 納稅人提供應稅服務 ， 應當按照規(guī)定繳納增值稅 ， 丌再繳納營業(yè)稅 。 款項已存入銀行 。（ 1＋征收率）＝ 30 000247。 借 ：材料采購 在途物資 原材料等 貸 ： 銀行存款 應付賬款 任務 3 應交稅費 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批 ， 取得的專用發(fā)票中注明貨款 8 200元 ， 增值稅 1 394元 ， 款項以銀行存款支付 ， 材料已驗收入庫 （ 該企業(yè)按實際成本計價核算 ） 。即小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的成本，只需要在 “ 應交稅費 ” 科目下設置 “應交增值稅 ” 明細科目，采用三欄式賬戶，不需要設置各項專欄。月末，將應交增值稅明細賬余額，即未交納增值稅從 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 (轉出 未交 增值稅 )” 轉入 “ 應交稅費 —— 未交增值稅 ” 。該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的增值稅 18 908元。 任務 3 應交稅費 甲公司以銀行存款交納本月增值稅 50000元 。增值稅稅率 17％。 企業(yè)將自產(chǎn)的庫存商品用于增值稅應稅項目的，若所有權沒發(fā)生轉移，既不能確認收入，也不計算增值稅。增值稅稅率 17％。作如下會計分錄： 借：應收賬款 444 600 貸：主營業(yè)務收入 380 000 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） 64 600 【例 910】 任務 3 應交稅費 借 ： 在建工程 長期股權投資 營業(yè)外支出等 貸 ： 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） （ 4） 視同銷售行為 的會計處理 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 、 集體福利或個人消費 ， 將自產(chǎn) 、 委托加工或購買的貨物作為投資 、 分配給股東或投資者 、 無償贈送他人等 ， 應視同對外銷售物資處理 （ 貨物 ） ， 計算應交增值稅 時： 任務 3 應交稅費 甲公司將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)放給本公司職工 ， 該批產(chǎn)品成本 8 000元 ， 計稅價格 10 000元 ， 增值稅稅率 17％ 。 （ 3） 銷售貨物或者提供應稅勞務 、 應稅服務的會計處理 發(fā)生的銷售退回 ， 作相反的會計分錄 。 作如下會計分錄： 借：在建工程 54 990 貸：原材料 47 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出） 7 990 【例 99】 任務 3 應交稅費 企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務 、 應稅服務時 ， 按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅額 ， 借記 “ 應收賬款 ” 、 “ 應收票據(jù) ” 、 “ 銀行存款 ”等科目；按照實現(xiàn)的營業(yè)收入 ， 貸記 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ” 等科目 ， 按照專用發(fā)票上注明的增值稅額 ， 貸記 “ 應交稅費 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） ” 科目 。 （ 2） 進項稅額轉出 任務 3 應交稅費 甲公司 一批原材料因保管不善 ， 霉爛變質 其實際成本為 4000元 ， 經(jīng)確認損失外購材料的增值稅額 680元 。 作如下賬務處理： 借：管理費用 2 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340 【例 97】 任務 3 應交稅費 企業(yè)因購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途（如用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費）等原因，其進項稅額應轉入有關科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。 甲公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批 ， 價款 100 000元 ， 規(guī)定的扣除率為 13％ ， 貨物尚未到達 ， 款項已用銀行存款支付 。作如下賬務處理： 借：在途物資（或材料采購） 32 000 應交稅費 ——應交增值稅（進項稅額） 5 320 貸：銀行存款 37 320 【例 94】 甲公司 2023年從 A公司購入不需要安裝的設備一臺，價款及價外費用 100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為 17 000元，款項尚未支付。 任務 3 應交稅費 借 ：在途物資 (或材料采購 ) (根據(jù)專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額 ) 原材料等 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） (根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額 ) 貸 ： 應付賬款 （ 按照應付或實際支付的金額 ） 應付票據(jù) 銀行存款等 （ 1） 國內(nèi)采購物資 企業(yè)從國內(nèi)采購物資時 購入貨物發(fā)生退貨時 ， 做相反會計分錄 。 任務 3 應交稅費 任務 3 應交稅費 為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生 、 抵扣 、 交納 、 退稅及轉出等情況 ， 應在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交增值稅 ”明細科目 。 若企業(yè)采用銷售額和應納稅額合并定價的 ， 應將含稅銷售額還原為不含稅銷售額 ， 計算公式為： 應納稅額 銷售額 征收率 = 應為不含稅銷售額 小規(guī)模納稅人增值稅的征收率 考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小 ， 丏會計核算丌健全 ， 難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅發(fā)票抵扣進項稅款 ， 因此實行按銷售額不征收率計算應納稅額的簡易辦法 。 任務 3 應交稅費 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時 ， 只能開具普通發(fā)票 ， 不能開具增值稅專用發(fā)票 ， 不享有進項稅額的抵扣權 。 ③ 非正常損失的在產(chǎn)品 、 產(chǎn)成品所耗用的購進貨物 （ 不包括固定資產(chǎn) ） 、 加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務 。 任務 3 應交稅費 任務 3 應交稅費 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： ① 用于簡易計稅方法計稅項目 、 非增值稅應稅項目 、 免征增值稅項目 、 集體福利或者個人消費的購進貨物 、 接受加工修理修配勞務或者應稅服務 。 交通運輸業(yè) 、 郵政業(yè) 、 基礎電信業(yè) ， 稅率為 11％ 。 糧食 、 食用植物油；自來水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣 、 沼氣 、 居民用煤炭制品；圖書 、 報紙 、 雜志；飼料 、化肥 、 農(nóng)機 、 農(nóng)膜；國務院規(guī)定的其他貨物 。 一般納稅人銷售戒者進口貨物 （ 另有列丼的貨物除外 ） ， 提供加工 、 修理修配勞務 ， 現(xiàn)代服務業(yè)中有形勱產(chǎn)的租賃服務采用增值稅率為 17％ 。 一般納稅人的增值稅 稅率 一般納稅人的增值稅采用比例稅率 ， 2023年之前增值稅稅率有三檔 ， 即 17％ 、 13％ 和零稅率 。進項稅額計算公式： 進項稅額＝運輸費用金額 增值稅率 會計處理時 ， 不含增值稅的運費金額借記 “ 在途物資 ” 或 “ 材料采購 ” 、 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目 ， 增值稅借記 “ 應交稅費 ——應交增值稅 （ 進項稅額 ） ” 科目；按支付的運費貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 。 進項稅額計算公式： 任務 3 應交稅費 ④運輸費用結算單據(jù)。 ③ 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票 。 ② 海關進口增值稅專用繳款書 。 按照規(guī)定 ， 企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證 ， 其進項稅額才能予以扣除： 進項稅額 買價 扣除率 = ① 增值稅專用發(fā)票 。其中價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 其計算公式為： 應納稅額 當期銷項稅額 當期進項稅額 = － （ 1） 銷項稅額 納稅人銷售貨物或者應稅勞務 ， 按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 ， 為銷項稅額 。 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度 ， 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 。 二、應交稅費的核算 這里的貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 本科目按應交稅費的項目設置明細科目 ， 進行明細分類核算 。 該科目的貸方登記應交納的各種稅費 ， 以及出口退稅