【正文】 1）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據(jù)職工提供服務情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。發(fā)放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。從工資中扣還的各種款項（如代墊的房租費、個人所得稅及應由職工個人繳納的住房公積金、社會保險費等），應從實際支付給職工的工資數(shù)額中扣減，借記“應付職工薪酬 ——工資”科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”、“應交稅費 ——應交個人所得稅”等科目。 任務 4 應付職工薪酬 （ 2） 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費 、 工傷保險費 、 生育保險費等社會保險費和住房公積金 ， 以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ， 應當在職工為其提供服務的會計期間 ， 根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額 ， 并確認相關(guān)負債 ， 按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 ， 借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目 ， 貸記 “ 應付職工薪酬 ” 科目 。 任務 4 應付職工薪酬 2023年 7月，甲公司當月應發(fā)工資 1 560萬元，其中：生產(chǎn)部門生產(chǎn)工人工資 1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資 200萬元；管理部門管理人員工資 360萬元。 根據(jù)甲公司所在地政府規(guī)定，甲公司應當按照職工工資總額的 10％和 8％計提并繳存醫(yī)療保險費和住房公積金。甲公司分別按照職工工資總額的 2％和 ％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定不考慮其他因素影響。 【例 927】 根據(jù)上述資料，甲公司計算其 2023年 7月份的職工薪酬金額如下： 應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =1 000+1 000 (10％ +8％ +2％ +％ )=1 215(萬元 ) 應當計入制造費用的職工薪酬金額 =200+200 (10％ +8％ +2％ +％ )=243(萬元 ) 應當計入管理費用的職工薪酬金額 =360+360 (10％ +8％ +2％ +％ )= (萬元 ) 任務 4 應付職工薪酬 甲公司有關(guān)賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本 12 150 000 制造費用 2 430 000 管理費用 4 374 000 貸：應付職工薪酬 ——工資 15 600 000 ——醫(yī)療保險費 1 560 000 ——住房公積金 1 248 000 ——工會經(jīng)費 312 000 ——職工教育經(jīng)費 234 000 任務 4 應付職工薪酬 2023年 8月 6日 ， A企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬發(fā)放上月工資 ， 根據(jù)上月末工資結(jié)算匯總表 （ 略 ） 應付職工工資總額為 311 000元 ， 實發(fā)工資 250 000元 ， 代扣由職工個人承擔的住房公積金 、 醫(yī)療保險 、 失業(yè)保險 、 養(yǎng)老保險 、 個人所得稅分別為 28 460元 、 5 692元 、 2 846元 、 22 768元 、 1 234元 。 A企業(yè)有關(guān)賬務處理如下： 【例 928】 借：應付職工薪酬 ——工資 311 000 貸：銀行存款 250 000 其他應付款 ——應付職工住房公積金 28 460 其他應付款 ——應付職工醫(yī)療保險 5 692 其他應付款 ——應付職工失業(yè)保險 2 846 其他應付款 ——應付職工養(yǎng)老保險 22 768 應交稅費 ——應交職工個人所得稅 1 234 請記?。? 以現(xiàn)金發(fā)放工資時，按實際發(fā)放工資數(shù)提取現(xiàn)金。 任務 4 應付職工薪酬 （ 3） 職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費 ， 應當在 實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額 計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 。 企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的 ， 應當按照公允價值計量 。 如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的 ， 應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額 ， 并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 。 相關(guān)收入的確認 、 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理 ， 與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同 。 企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的 ， 應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額 ， 并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本 。 任務 4 應付職工薪酬 甲公司是一家生產(chǎn)電飯鍋的企業(yè)，共有職工 2 000名。 2023年 12月 30日，甲公司決定以其生產(chǎn)的電飯鍋作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每個電飯鍋的售價為 200元，成本為 100元。甲公司適用的增值稅稅率為 17％，已開具了增值稅專用發(fā)票。假定 2 000名職工中 1700名為直接參加生產(chǎn)的職工， 300名為總部管理人員。 假定甲公司于當日將電飯鍋發(fā)放給各職工。 【例 929】 任務 4 應付職工薪酬 根據(jù)上述資料，甲公司計算電飯鍋的售價總額及其增值稅銷項稅額如下： 電飯鍋的售價總額 =200 1700+200 300=340 000+60 000=400 000(元 )；電飯鍋的增值稅銷項稅額 = 1700 200 17％ +300 200 17％ =57 800+10200 =68 000(元 ) 應當計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額 =340 000+57800 =397 800 (元 ) 應當計入管理費用的職工薪酬金額 =60 000+10200 =70 200(元 ) 任務 4 應付職工薪酬 借：生產(chǎn)成本 397 800 管理費用 70 200 貸：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 468 000 甲公司有關(guān)賬務處理如下： 借：應付職工薪酬 ——非貨幣性福利 468 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 68 000 借：主營業(yè)務成本 200 000 貸：庫存商品 200 000 任務 4 應付職工薪酬 帶薪缺勤應當根據(jù)其性質(zhì)及其職工享有的權(quán)利 ， 分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類 。 企業(yè)應當對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理 。 如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的 ， 企業(yè)應當作為其他長期職工福利處理 。 （ 1）累積帶薪缺勤的會計處理 累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。有些累積帶薪缺勤在職工離開企業(yè)時，對于未行使的權(quán)利，職工有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付的，企業(yè)應當確認企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日因累積未使用權(quán)利而導致的預期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進行預計。 任務 4 應付職工薪酬 乙公司在 2023年 12月 31日預計由于總部管理部門人員累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的年休假工資金額 35 000元 。作如下賬務處理： 借：管理費用 35 000 貸：應付職工薪酬 ——累積帶薪缺勤 35 000 【例 930】 （ 2）非累積帶薪缺勤的會計處理 非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應當計提相關(guān)費用和負債。因此，不必額外作相應的賬務處理。 任務 4 應付職工薪酬 (或獎金計劃 )的會計處理 企業(yè)制訂有短期利潤分享計劃的 ， 如當職工完成規(guī)定業(yè)績指標 ， 或者在企業(yè)工作了特定期限后 ， 能夠享有按照企業(yè)凈利潤的一定比例計算的薪酬 ， 企業(yè)應當按照規(guī)定 ， 進行有關(guān)會計處理 。 企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時 ， 應當反映職工因離職而沒有得到利潤分享計劃支付的可能性 。 企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻等情況提取的獎金 ， 屬于獎金計劃 ， 應當比照短期利潤分享計劃進行處理 。 任務 4 應付職工薪酬 A公司于 2023年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為 1 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過 1 000萬元，公司管理層將可以分享超過 1 000萬元凈利潤部分的 5％作為額外報酬。假定至2023年 12月 31日， A公司全年實際完成凈利潤 1 800萬元。假定不考慮離職等其他因素，則 A公司管理層按照利潤分享計劃可以分享利潤 40萬元[(18001 000) 5％ ]作為其額外的薪酬。 A公司 2023年 12月 31日的相關(guān)賬務處理如下： 借：管理費用 400 000 貸：應付職工薪酬 ——利潤分享計劃 400 000 【例 931】 任務 4 應付職工薪酬 （ 二 ） 離職后福利的核算 企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論是否設立了單獨主體接受提存金并支付福利，均應當相關(guān)要求對離職后福利進行會計處理。 職工正常退休時獲得的養(yǎng)老金等離職后福利，是職工（與）企業(yè)簽訂的勞動合同到期或者職工達到了國家規(guī)定的退休年齡時，獲得的離職后生活補償金額。企業(yè)給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本身，因此，企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間對離職后福利進行確認和計量。企業(yè)應當按照企業(yè)承擔的風險和義務情況，將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種。 任務 4 應付職工薪酬 對于設定提存計劃，企業(yè)應當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，確認為職工薪酬負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 【例 932】 甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的 12％計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。 2023年 7月，甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險費，應計入生產(chǎn)成本的金額為 120萬元，應計入制造費用的金額為 24萬元，應計入管理費用的金額為 。甲公司 2023年 7月的賬務處理如下： 借：生成成本 l 200 000 制造費用 240 000 管理費用 432 000 貸：應付職工薪酬 ——設定提存計劃 1 872 000 任務 4 應付職工薪酬 設定受益計劃所確認的費用并不一定是本期應付的提存金金額 。企業(yè)存在一項或多項設定受益計劃的 ， 對于每一項計劃應當分別進行會計處理 。 會計處理時借 “ 管理費用 ” 、 “ 財務費用 ” 、 “ 其他綜合收益 ——設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)重新計量 ” 等 ， 貸 “ 應付職工薪酬 ——設定受益計劃義務 ” 。 設定提存計劃和設定受益計劃的區(qū)分 ， 取決于離職后福利計劃的主要條款和條件所包含的經(jīng)濟實質(zhì) 。 在設定提存計劃下 ， 企業(yè)的義務以企業(yè)應向獨立主體繳存的提存金金額為限 ， 職工未來所能取得的離職后福利金額取決于向獨立主體支付的提存金金額 ， 以及提存金所產(chǎn)生的投資回報 ，從而精算風險和投資風險實質(zhì)上要由職工來承擔