【正文】 科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ， 借記“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目 ， 貸記“ 管理費(fèi)用 ” 科目 。 存貨盤盈的核算 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈 A材料 100公斤，實(shí)際單位成本 50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。 會(huì)計(jì)分錄 借：原材料 ——A材料 5 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 會(huì)計(jì)分錄 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 5 000 貸：管理費(fèi)用 5 000 ? 企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí) ，借記 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目 ，貸記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） ” 等科目 。 材料 、產(chǎn)成品 、 商品采用計(jì)劃成本 （ 或售價(jià) ） 核算的 ， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 （ 或商品進(jìn)銷差價(jià) ） 。 存貨盤虧及毀損的核算 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： ? （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； ? （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 ? 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱“非正常損失”，是指因管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失。 ? 【 解釋 】 關(guān)于材料毀損時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的不同處理： ? （ 1）如果該材料毀損屬于一般經(jīng)營損失造成、自然災(zāi)害（如因暴雨、地震、洪水等）造成增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。 ? （ 2）如果該材料的毀損是由管理不善（如火災(zāi)、被盜）造成的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。 某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧 B材料 100公斤，實(shí)際單位成本 200元，該材料在購進(jìn)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 3 400元。經(jīng)查，盤虧的 B材料屬于一般經(jīng)營損失。 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 貸：原材料 ——B材料 20 000 ? 【 例 165】 甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損 L材料 300千克，實(shí)際單位成本為 100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償 20230元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價(jià)值2023元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）批準(zhǔn)處理前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 30 000 ? 貸：原材料 30 000 ? （ 2）批準(zhǔn)處理后： ? ①由過失人賠款部分： ? 借：其他應(yīng)收款 20 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 ? ② 殘料入庫： ? 借：原材料 2 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2 000 ? ③ 材料毀損凈損失： ? 借：管理費(fèi)用 8 000 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000 ? 【 例 166】 甲公司因臺(tái)風(fēng)造成一批庫存材料毀損，實(shí)際成本 70000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償 50000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）批準(zhǔn)處理前： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000 ? 貸：原材料 70000 ? （ 2）批準(zhǔn)處理后： ? 借：其他應(yīng)收款 50000 ? 營業(yè)外支出 —非常損失 20230 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000 ? 本節(jié)小結(jié) ? ? （ 1）驗(yàn)收入庫，借：庫存商品 ? 貸：生產(chǎn)成本； ?銷售商品，借：主營業(yè)務(wù)成本， ? 貸：庫存商品。 ? （ 2）毛利率法和售價(jià)金額法的核算。 ? ? （ 1）盤盈，沖減管理費(fèi)用。 ?（ 2）盤虧及毀損，對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出 —非常損失”科目。同時(shí)，注意自然災(zāi)害造成的，進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。 ? 會(huì)計(jì)期末 ， 為了客觀地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值 ， 企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地計(jì)量 “ 存貨 ” 項(xiàng)目的金額 ， 即要確定期末存貨的價(jià)值 。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 。 其中 ， 成本是指期末存貨的實(shí)際成本 （ 如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法 、 售價(jià)金額核算法等簡化核算方法 ， 則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本 ） ?？勺儸F(xiàn)凈值 是指在日?；顒?dòng)中 ， 存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 、 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額 。 存貨減值 ? 【 解釋 1】 考試時(shí)可變現(xiàn)凈值是已知金額。 ? 【 解釋 2】 掌握以下公式，理解可變現(xiàn)凈值： ? ①用于銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨的銷售價(jià)格 估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金。 ? ②用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的原材料的可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià) 至完工進(jìn)一步的加工成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金。 ? 【 應(yīng)用舉例 1】 某企業(yè) 2023年 3月 31日，乙存貨（材料）的實(shí)際成本為 100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià) 110萬元。 ? 則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值 =110202=88（萬元）。 ? 【 應(yīng)用舉例 2】 某企業(yè) 2023年 3月 31日，乙存貨（商品）的實(shí)際成本為 100萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為 2萬元，估計(jì)用該存貨售價(jià) 110萬元。 ? 則該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值 =1102=108（萬元）。 ? （ 1）存貨成本 高于 其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 ? （ 2）以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的， 減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù) ，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 成本與可變現(xiàn)凈值比較的基本方法 ? （ 1）單項(xiàng)比較法，指對(duì)存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低者再確定存貨的期末價(jià)值。 ? （ 2）分類比較法，指按存貨類別比較其成本和可變現(xiàn)凈值，每類存貨取其較低者來確定存貨的期末價(jià)值。 ?（ 3）總額比較法，指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末全部存貨的價(jià)值 ? 從表中的計(jì)算結(jié)果可以看出，單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨價(jià)值最低，分類比較法次之，總額比較法最高。這說明比較得越細(xì)致，計(jì)算結(jié)果就越難確，也就越符合穩(wěn)健原則，但計(jì)算工作量也相應(yīng)越大。 ?我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng) 按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量 ，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 存貨發(fā)生減值的 ，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 ， 借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 ， 貸記 “ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 科目 。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 ? 【 例 167】 2023年 12月 31日，甲公司 A材料的賬面金額為100000元。由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20230元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20230 ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20230 ? 假設(shè) 2023年 6月 30日， A材料的賬面金額為 100000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 20230元，由于市場價(jià)格有所上升，使得 A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000 ? 企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的， 借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目（重點(diǎn)）。 ? 【 例題 63計(jì)算題 】 A公司某項(xiàng)庫存商品 2023年 12月 31日賬面余額為 100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。 2023年 1月 20日， A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為 90萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 ，收到款項(xiàng)存入銀行。 ? 要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 ? 【 答案 】 ? 借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 100 ? 貸：庫存商品 100 ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 20 ? 【 例題 62單選題 】 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較， 2023年 12月 31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 20萬元，可變現(xiàn)凈值 16萬元；乙存貨成本 24萬元，可變現(xiàn)凈值 30萬元；丙存貨成本 36萬元，可變現(xiàn)凈值 30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2023年 12月 31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。 ? A． 0 B． 4 C． 10 D． 6 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝（ 2016） +(3630) =10(萬元 )。 ? 【 例題 39計(jì)算分析題 】 2023年，甲公司庫存 A機(jī)器 5臺(tái)，每臺(tái)成本為 5 000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為 6 000元。 2023年，甲公司將庫存的 5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái) 6 000元的價(jià)格出售，適用的增值稅稅率為 17%，貨款未收到。 ? 要求：編制甲公司上述會(huì)計(jì)分錄。 ? 【 答案 】 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? （ 1） ? 借：應(yīng)收賬款 35 100 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 ? （ 2） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 25 000 ? 貸：庫存商品 25 000 ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 知識(shí)鏈接 ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。“存貨”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的填列方法，詳見本書第十二章第二節(jié)介紹的“資產(chǎn)項(xiàng)目的填列說明”。 ? 本節(jié)小節(jié) : ? （ 1）存貨概述 ? ①存貨的概念，給定的事項(xiàng)是否屬于存貨 ? ②存貨成本確定的注意事項(xiàng) ? ③發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 ? （ 2）原材料 ? ①實(shí)際成本與計(jì)劃成本的核