【文章內容簡介】 項稅額合計 64 770元，進項稅額轉出 14 578元，進項稅額 10 440元，已交增值稅 50000元。月末，將應交增值稅明細賬余額，即未交納增值稅從 “ 應交稅費 —— 應交增值稅 (轉出 未交 增值稅 )” 轉入 “ 應交稅費 —— 未交增值稅 ” 。 任務 3 應交稅費 小規(guī)模納稅人在購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅， 直接計入有關貨物和勞務、服務的成本 。即小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應計入購入貨物的成本，只需要在 “ 應交稅費 ” 科目下設置 “應交增值稅 ” 明細科目，采用三欄式賬戶，不需要設置各項專欄。相應的， 其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務、應稅服務支付的增值稅額 ，如不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。 借 ：材料采購 在途物資 原材料等 貸 ： 銀行存款 應付賬款 任務 3 應交稅費 某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批 ， 取得的專用發(fā)票中注明貨款 8 200元 ， 增值稅 1 394元 ， 款項以銀行存款支付 ， 材料已驗收入庫 （ 該企業(yè)按實際成本計價核算 ） 。 作如下會計分錄： 借：原材料 9 594 貸：銀行存款 9 594 【例 916】 小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時 借 ：銀行存款等 貸 ： 主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 任務 3 應交稅費 不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（ 1＋征收率）＝ 30 000247。（ 1＋ 3％）＝ 29 （元） 應納增值稅＝不含稅銷售額征收率＝ 29 3％＝ （元） 某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產品一批 ， 所開出的普通發(fā)票中注明的貨款 （ 含稅 ） 為 30000元 ， 增值稅征收率 3％ 。 款項已存入銀行 。 作如下會計分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：主營業(yè)務收入 29 應交稅費 —— 應交增值稅 【例 917】 月末以銀行存款上交增值稅 借：應交稅費 —— 應交增值稅 貸：銀行存款 在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè) 、 郵政業(yè) （ 郵電通信業(yè) ） 和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 （ 以下稱應稅服務 ） 的單位和個人 ， 為增值稅納稅人 。 納稅人提供應稅服務 ， 應當按照規(guī)定繳納增值稅 ， 丌再繳納營業(yè)稅 。 A物流企業(yè) ， 為一般納稅人 ， 適用增值稅率為 11％ ， 2023年 12月提供交國內運輸服務取得價稅 3 330 000元 ， 款項存入銀行 。 當月委托 B公司一項運輸業(yè)務 ， 取得 B企業(yè)開具的貨物運輸業(yè)增值稅與用發(fā)票 ， 價款200 000元 ， 注明的增值稅額為 22 000元 。 【例 918】 任務 3 應交稅費 任務 3 應交稅費 （ 1） A企業(yè)取得 B企業(yè)貨物運輸業(yè)增值稅與用發(fā)票后的會計處理： 借：主營業(yè)務成本 200 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅額 ） 22 000 貸：應付賬款 —— B企業(yè) 222 000 （ 2） A企業(yè)確訃提供運輸服務應交增值稅的會計處理： 借：銀行存款 3 330 000 貸：主營業(yè)務收入 3 000 000 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 330 000 任務 3 應交稅費 消費稅是指在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人按其流轉額交納的一種稅。 消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。 （二）應交消費稅的核算 任務 3 應交稅費 從價定率是指按應稅消費品銷售額的一定比例計算征收消費稅。 （ 1）從價定率辦法 應納稅額 銷售額 比例稅率 = 計算公式為： 其中的 “銷售額 ”是納稅人有償轉讓應稅消費品所取得的全部收入，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括從購買方取得的增值稅款。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 任務 3 應交稅費 （ 2）從量定額辦法 從量定額是指按應稅消費品的銷售數(shù)量和定額稅率計算征收消費稅。 計算公式為： 應納稅額 銷售數(shù)量 定額稅率 = 其中的“銷售數(shù)量”是指應稅消費品的數(shù)量，具體為：銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 任務 3 應交稅費 （ 3）從價定率和從量定額復合計稅辦法 從價定率和從量定額復合計稅是指對應稅消費品同時采用從價定率辦法和從量定額辦法計算征收消費稅。計算公式為： 應納稅額 銷售額 比例稅率 = 銷售數(shù)量 ＋ 定額稅率 交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的消費稅，借方登記已交納的消費稅；期末貸方余額為尚未交納的消費稅，借方余額為多交納的消費稅。 任務 3 應交稅費 （ 1）銷售應稅消費品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 企業(yè)在銷售應稅消費品時： 甲公司銷售所生產的一批化妝品 ， 價款 43000元 （ 不含增值稅 ） ， 適用的消費稅稅率 30％ 。 作如下賬務處理： 【例 919】 應納消費稅額＝ 43 00030％ ＝ 12 900（ 元 ） 借：營業(yè)稅金及附加 12 900 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 12 900 任務 3 應交稅費 （ 2）自產自用的應稅消費品 企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產部門等，按規(guī)定應交納的消費稅 借：在建工程等 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 甲公司在建工程領用自產應稅消費品 50 000元 ， 應納增值稅 10 200元 ， 應納消費稅 6 000元 。 作如下賬務處理： 【例 920】 借：在建工程 66 200 貸：庫存商品 50 000 應交稅費 —— 應交消費稅 6 000 —— 應交增值稅（銷項稅額） 10 200 任務 3 應交稅費 （ 3） 委托加工應稅消費品 需要交納消費稅的委托加工物資 ， 一般由受托方代收代交稅款 。 委托加工物資收回后 ， 直接用于銷售的 ， 委托方應將代收代交的消費稅計入委托加工物資成本 借：應收賬款 （ 受托方按應交稅款金額 ） 銀行存款等 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款等 如委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品 借：應交稅費 —— 應交消費稅 （ 按規(guī)定準予抵扣的 ) 貸：應付賬款 銀行存款等 任務 3 應交稅費 甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料 （ 非金銀首飾 ） 。 甲企業(yè)的材料成本為 1 000 000元 ， 加工費為 200 000元 ， 由乙企業(yè)代收代交的消費稅為 80 000元 （ 不考慮增值稅 ） 。 材料已經加工完成 ， 并由甲企業(yè)收回驗收入庫 ， 加工費尚未支付 。 【例 921】 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ① 假設甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產應稅消費品 ， 甲企業(yè)的賬務處理如下： 借：委托加工物資 200 000 應交稅費 —— 應交消費稅 80 000 貸：應付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 000 任務 3 應交稅費 借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000 ② 假設甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售 ， 甲企業(yè)的賬務處理如下： ③ 乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代交消費稅的賬務處理如下： 借： 銀行存款 80 000 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 80 000 借：委托加工物資 280 000 貸：應付賬款 200 000 銀行存款 80 000 借：原材料 1 280 000 貸：委托加工物資 1 280 000 任務 3 應交稅費 借：原材料 固定資產等 貸：銀行存款 （ 4） 進口應稅消費品 甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的材料 ， 價值 2 000 000元 ， 進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為 400 000元 （ 不考慮增值稅 ） ， 采購的材料已經驗收入庫 ， 貨款尚未支付 ， 稅款已經用銀行存款支付 。 甲企業(yè)的賬務處理如下： 【例 922】 借：原材料 2 400 000 貸：應付賬款 2 000 000 銀行存款 400 000 企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅 ， 計入該項物資的成本 任務 3 應交稅費 （ 三 ） 應交營業(yè)稅的核算 營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅依據(jù) 。 營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務 、 轉讓無形資產和銷售不動產而向對方收取的全部價款和價外費用 。 其計算公式為： 營業(yè)稅是對在我國境內提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。其中，應稅勞務是指屬于建筑業(yè)、金融保險業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、部分服務業(yè)等稅目征收范圍的勞務。轉讓無形資產僅指轉讓土地使用權。 公式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務 、 轉讓無形資產或銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用 。 價外費用包括向對方收取的手續(xù)費 、補貼 、 基金 、 集資費 、 返還利潤 、 獎勵費 、 違約金 、 滯納金 、 延期付款利息 、 賠償金 、 代收款項 、 代墊款項 、 罰息及其他各種性質的價外收費 。 應納稅額 營業(yè)額 稅率 = 任務 3 應交稅費 為了核算應交營業(yè)稅及其交納情況 ， 應在 “應交稅費 ”科目下設置 “應交營業(yè)稅 ”明細科目 ， 該科目的貸方登記應交納的營業(yè)稅 ， 借方登記已交納的營業(yè)稅 ， 期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅 。 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率 ， 計算應交的營業(yè)稅 實際上交時 借： 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出（銷售無形資產）