【文章內(nèi)容簡介】 材料成本差異率） ? 說明 ：結(jié)存材料的計(jì)劃成本 =期初計(jì)劃成本 +本期入庫計(jì)劃成本 發(fā)出材料計(jì)劃成本 四、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 ?借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：材料成本差異（超支差異） ?借：材料成本差異（節(jié)約差異） ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ?說明 ：此步驟為材料成本差異的分?jǐn)傠A段 ? 【 解釋 】 原材料采用計(jì)劃成本核算，平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)偅S同本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅P(guān)鍵點(diǎn)），不得在季末或年末一次計(jì)算。（注意判斷題） ? 【 例題 21 單選題 】 某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為 550萬元，材料成本差異為節(jié)約 85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為 600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）萬元。 ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 本月的材料成本差異率 =（ 4585）/（ 250+550） 100%=5%； ? 當(dāng)月結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =當(dāng)月結(jié)存材料的計(jì)劃成本（ 250+550600） （ 5%） =10（萬元）。 包裝物 一 低值易耗品 二 ? 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移價(jià)值但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷。 ? （一）包裝物的概念及其分類 ? 包裝物是指為了 包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。按其使用情況可分為如下幾類： ? 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； ? 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； ? 隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)算的包裝物； ? 出租給購買單位使用的包裝物； ? 出借給購買單位使用的包裝物。 ?下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍： ?（ 1）各種包裝材料 （在生產(chǎn)過程中消耗的、不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的、必不可少的消耗材料） ，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為“原材料”進(jìn)行管理和核算； ?（ 2）用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別作為“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品”進(jìn)行管理 ； ?（ 3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物品，則計(jì)入 產(chǎn)成品 賬戶。 ? (二 )包裝物增加的核算 ? 設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ” 賬戶，視同原材料購進(jìn)核算。 ? (三 )包裝物領(lǐng)用的核算 ? 生產(chǎn)過程中領(lǐng)用計(jì)入生產(chǎn)成本； ? 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入銷售費(fèi)用； ? 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本； ? 出租、出借包裝物的價(jià)值需要進(jìn)行攤銷， 出租包裝 物攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)成本，出借包裝物攤?cè)脘N售費(fèi)用。 ? 攤銷方法有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法。 ? 【 例 151】 甲公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 000元，材料成本差異率為 3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：生產(chǎn)成本 97 000 ? 材料成本差異 3 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 100 000 ? 【 例 152】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用 48 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 50 000 ? （ 1） 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物 ? 借：銀行存款 117 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 17 000 ? （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 80 000 ? 材料成本差異 2 400 【 例 153】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 4）出租或出借給購買單位使用的包裝物： ? 收取租金： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 按照使用次數(shù)的分?jǐn)偅? ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ? (一 )低值易耗品的概念 ? 不能作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料作為低值易耗品管理。 一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。 ? (二 )低值易耗品的核算 ? 1. 低值易耗品的取得 ? 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 ” 賬戶，會(huì)計(jì)處理視同包裝物。 ? 2. 低值易耗品攤銷 ? 低值易耗品常用的攤銷方法有一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法，攤銷時(shí)將應(yīng)攤銷額計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用當(dāng)中。 ? 低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 ，以簡化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。 ? 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的單次評價(jià)攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)適用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在用”、“周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ——攤銷”明細(xì)科目。 ? 【 例 154】 甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為 100 000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷。該專用工具的估計(jì)使用次數(shù)為 2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）領(lǐng)用專用工具 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 100 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在庫 100 000 ? （ 2）第一次攤銷其價(jià)值的一半 ? 借：制造費(fèi)用 50 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 50 000 ? （ 3）第二次攤銷其價(jià)值的一半 ? 借：制造費(fèi)用 50 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 50 000 ? 同時(shí)： ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —攤銷 100 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 —在用 100 000 委托加工物資概述 一 委托加工物資核算 二 ? 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。委托加工物資的成本包括： ? （ 1）加工中實(shí)際耗用物資的成本； ? （ 2）支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等； ? （ 3）支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅（指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等。 ? 企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目，借記或貸記“材料成本差異”科目或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 ? 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 ? 加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。對于加工完成驗(yàn)收入庫的物資采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料” 或“庫存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額。 ? 20 9年，甲公司委托乙公司加工物資 20 000件，該批商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： ? （ 1） 2月 10日，發(fā)出加工材料一批，計(jì)劃成本為 700 000元，材料成本差異率為 3%。 甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 發(fā)出委托加工材料時(shí) ? 借：委托加工物資 700 000 ? 貸：原材料 700 000 ? 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí) ? 借：材料成本差異 21 000 ? 貸：委托加工物資 21 000 ? （ 2） 3月 15日，支付加工費(fèi) 10 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅 6 000元，該材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： ? 借：委托加工物資 10 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000 ? ——應(yīng)交增值稅 1 700 ? 貸：銀行存款 17 700 ? （ 3） 3月 20日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi) 1 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況） ? 借：委托加工物資 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? （ 4） 4月 25日，上述物資 20 000件（每件計(jì)劃成本為 30元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。 ? 借：原材料 600 000 ? 材料成本差異 90 000 ? 貸：委托加工物資 690 000 ? 【 例 155】 甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批。計(jì)劃成本 70000元，材料成本差異率 4%，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。 ? （ 1）發(fā)出材料時(shí)： ? 借：委托加工物資 72800 ? 貸：原材料 70000 ? 材料成本差異 2800 ? （ 2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： ? 借：委托加工物資 2200 ? 貸：銀行存款 2200 ? 需要說明的是，企業(yè)發(fā)出外單位加工物資時(shí)，如果采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記“材料成本差異”科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 ? 【 例 156】 承 【 例 155】 ，甲公司以銀行存款支付上述量具的加工費(fèi)用 20230元。 ? 借：委托加工物資 20230 ? 貸：銀行存款 20230 ? 【 例 157】 承 【 例 155】 和 【 例 156】 ，甲公司收回由量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi) 2500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為 110000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? （ 1）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)： ? 借：委托加工物資 2500 ? 貸：銀行存款 2500 ? （ 2）量具入庫時(shí)： ? 借：周轉(zhuǎn)材料 —低值易耗品 110000 ? 貸：委托加工物資 97500 ? 材料成本差異 12500 ? 【 例題 55計(jì)算分析題 】 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10元。該企業(yè) 2023年 4月