外幣業(yè)務(wù)培訓(xùn)-文庫吧資料
2025-04-10 09:27本頁面
【正文】 存款 —外幣戶（結(jié)算時的即期匯率） 貸：應(yīng)收賬款 —外幣戶（發(fā)生時的即期匯率或上期末即期匯率） 借或貸：財務(wù)費用 —匯兌損益 27 外幣兌換的會計處理 外幣兌換業(yè)務(wù)包括企業(yè)從銀行買入外匯、把外匯賣給銀行，也包括不同幣種外幣之間的互相兌換。 24 ④ 企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入長期待攤費用，應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。 ② 企業(yè)為購建固定資產(chǎn)等發(fā)生的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，可按有關(guān)規(guī)定予以資本化計入相關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本；在這之后發(fā)生的計入當(dāng)期損益。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日市場匯率或期初匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額作為當(dāng)期匯兌損益。 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率 將外幣金額折算為記賬本位幣，也可以按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算，如 當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率 。 若本期結(jié)算 ——確認(rèn)已實現(xiàn)匯兌損益 → 當(dāng)期損益 若跨期結(jié)算 ——在編表日按期末匯率調(diào)整，折算差額確認(rèn)為 未實現(xiàn)匯兌損益 ——兩種處理方法： 18 方法 1： 即期確認(rèn)法 ——記入當(dāng)期損益 方法 2： 遞延法 ——記入“遞延匯兌損益” ? 按方法 1處理如下： ? 【 例 32】 沿用上例資料 甲公司會計處理如下： 1 交易日 借：存貨 829 000 貸：應(yīng)付賬款 ——美元 ($100 000) 829 000 2 編表日 借：財務(wù)費用 ——匯兌損益 1 600 貸：應(yīng)付賬款 ——美元 1 600 19 3 結(jié)算日 確認(rèn)匯兌損益 借：應(yīng)付賬款 ——美元 1 000 貸：財務(wù)費用 ——匯兌損益 1 000 清償債務(wù)，按當(dāng)日匯率折算 借：應(yīng)付賬款 ——美元 ($100 000) 829 600 貸：銀行存款 ——美元 ($100 000) 829 600 兩種觀點的主要區(qū)別 20 論點依據(jù)不同 分別由購銷決策和財務(wù)決策引起 外幣折算差額的處理不同 處理后的存貨、收入、匯兌損益金額不同 對期間損益影響不同 單項交易觀點的不足 違背慣例 ——歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則 沒有客觀反映由于財務(wù)決策而引起的匯率風(fēng)險 處理程序較繁瑣 國際慣例 趨勢 ——兩項交易觀點及即期確認(rèn)法，我國也采用此法。 折算差額 ——應(yīng)記入“財務(wù)費用 ——匯兌損益”。雙方約定 2023年 1月 31日以美元結(jié)算貨款。 ——兩種觀點： 14 單項交易觀點及其會計處理 單項交易觀點 也稱一筆業(yè)務(wù)交易觀點，它視整個業(yè)務(wù)過程為一筆交易的兩個階段。 13 第二節(jié) 外幣交易會計處理的基本方法 對于已發(fā)生的外幣交易，會計上應(yīng)處理的主要問題： ? 交易發(fā)生時按哪一種匯率折算為記賬本位幣予以記錄； ? 資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額如何記錄與調(diào)整； ? 匯兌損益的計算與賬務(wù)處理； ? 結(jié)算日外幣債權(quán)與債務(wù)應(yīng)如何計算與記錄。 目前，我國會計實務(wù)多采用第二種觀點。 （ 2）不必劃分已實現(xiàn)和未實現(xiàn)匯兌損益 只要匯率變化就應(yīng)確認(rèn)其匯兌損益已實現(xiàn)。 匯兌損益 已實現(xiàn)匯兌損益 未實現(xiàn)匯兌損益 交易損益 兌換損益 調(diào)整損益 折算損益 11 確認(rèn) 一般要作為財務(wù)費用計入期間費用，因而影響企業(yè)損益和企業(yè)納稅。 10 種類 按業(yè)務(wù)歸屬劃分 ? 交易損益； ? 兌換損益； ? 調(diào)整損益； ? 折算損益。 9 匯兌損益 基本概念 外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額，或者貨幣兌換時，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣差額。如： US$100=RMB￥ 間接標(biāo)價法 以本國貨幣為基準(zhǔn)，將一定單位的本國貨幣折合為某種外國貨幣。 7 匯率 也稱匯價或外匯牌價，指一國貨幣與另一國貨幣的比價或比率。一般為1個月、 3個月和 6個月。 即期外匯交易 也稱現(xiàn)匯交易，指在外匯交易成交后，一般在兩個營業(yè)日內(nèi)進(jìn)行交割的外匯交易。 概括地說，外匯是以外幣表示的資產(chǎn)，它們是可以兌換成其他支付手段的外幣資產(chǎn)，或者說是在國外可以得到償付的外幣債權(quán)。 5 外匯與外幣 外匯指以外幣表示的用于國際結(jié)算的各種支付手段。 ? 境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 3 選定記賬本位幣通常應(yīng)考慮下列因素 ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)售價，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)計價與折算； ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該種貨幣進(jìn)行上述費用計價與折算； ? 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取的款項所使用的貨幣。 列報貨幣 —— 編制報表所用貨幣。 記賬本位幣、功能性貨幣、列報貨幣與外幣 記賬本位幣 —— 指記賬和編制會計報表所用的貨幣，為我國獨創(chuàng)。1 第三章 外幣業(yè)務(wù) 學(xué)習(xí)目的： 理解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念； 掌握外幣交易賬務(wù)處理的兩種觀點； 掌握各類常見外幣交易的會計處理方法； 掌握外幣報表折算的基本方法。 參考準(zhǔn)則 : 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19號 ——外幣折算
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