【正文】 計 800 6 665 時態(tài)法 一、營業(yè)收入 1095 8， 979 減：營業(yè)成本 800 6， 560 管理費用（不含折舊費） 70 574 折舊費 40 334 財務(wù)費用 60 492 外幣報表折算差額 11 三、營業(yè)利潤 125 1 008 四、利潤總額 125 1 008 減：所得稅 40 328 五、凈利潤 85 680 加：期初留存收益 15 *125 六、可分配利潤 100 805 減：分配股利 50 413 期末留存收益 50 392 四、我國外幣報表采用的折算方法 我國采用的是現(xiàn)行匯率法。 折算差額 : 外幣報表折算時產(chǎn)生的 。 ? 如果年末市價為 110美元，則報表上的存貨為歷史成本計價的 100美元，此時，應(yīng)該用歷史匯率折算； ? ? 如果年末市價為 80美元，則報表上的存貨為市價計價的80美元，此時，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算 . （四）時態(tài)法 資產(chǎn)負(fù)債表的折算 貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算 非貨幣性項目根據(jù)計價屬性選擇匯率 : 如果采用歷史成本計價 ,應(yīng)該用歷史匯率折算； 如果用市價計價，應(yīng)該用現(xiàn)行匯率折算 . 所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積兩個項目用歷史匯率折算 （四）時態(tài)法 利潤表的折算 折舊費等攤銷費用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算 銷售成本采用到扎方法 . 本期銷售成本 =期初存貨 (歷史匯率折算 )+本期購貨 (當(dāng)期平均匯率折算 )期末存貨 (歷史匯率折算 ) 其他收入和費用采用交易發(fā)生時的實際匯率折算 ,也可采用平均匯率 (就是現(xiàn)行匯率 )折算 . 時態(tài)法下 匯率的選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 資本項目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費用 其他項目 折算程序 資產(chǎn)負(fù)債表 權(quán)益變動表 利潤表 折算差額 凈損益 當(dāng)期利潤表 對時態(tài)法的評價 ? 各方評價不同 表 1 不同折算方法下選用的匯率比較 項 目 流動 /非流動 貨幣 /非貨幣 時態(tài)法 現(xiàn)行匯率法 現(xiàn) 金 C C C C 應(yīng) 收 款 C C C C 存 貨 按 成 本 C H H C 按 市 價 C H C C 投 資 按 成 本 H H H C 按 市 價 H H C C 固定資產(chǎn) H H H C 無形資產(chǎn) H H H C 流動負(fù)債 C C C C 長期負(fù)債 H C C C 實收資本 H H H H 留存收益 * * * ** C 現(xiàn)行匯率 H 歷史匯率 * 軋算的平衡數(shù)額 ** 收益和留存收益表折算結(jié)果 ,再通過平衡軋算法算出累計折算調(diào)整額。 ? 時態(tài)法認(rèn)為折算只能改變計量單位（如美元還是人民幣），不能改變計量屬性（如歷史成本，現(xiàn)行市價）。1975年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布的第8號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告要求采用這一方法。 ? 但是對報表項目的分類仍然缺乏充分的根據(jù)。 非貨幣性資產(chǎn) (負(fù)債 )用歷史匯率。 資產(chǎn)負(fù)債表的折算 將所有資產(chǎn)分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 ? 長期負(fù)債采用歷史匯率不能體現(xiàn)債務(wù)所承擔(dān)的匯率變動風(fēng)險。 所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積兩個項目用歷史匯率折算 （二）流動與非流動項目法 利潤表的折算 折舊費等攤銷費用采用相關(guān)資產(chǎn)入帳時的歷史匯率折算； 其他收入和費用采用平均匯率 (就是現(xiàn)行匯率 )折算 . 流動性項目與非流動性項目法下 匯率的選擇 資產(chǎn) 負(fù)債表 資產(chǎn)與負(fù)債 資本項目 留存收益 利潤表 折舊與 攤銷費用 其他項目 折算差額 凈損失 凈收益 當(dāng)期利潤表 資產(chǎn)負(fù)債表 折算程序 資產(chǎn)負(fù)債表 所有者權(quán)益變動表 利潤表 流動與非流動法的評價 ? 劃分流動與非流動項目并分別采用現(xiàn)行匯率與歷史匯率缺乏理論依據(jù)。 資產(chǎn)負(fù)債表的折算 : 將所有資產(chǎn)和負(fù)債分為流動和非流動項目。 ? 以現(xiàn)行匯率折算后的數(shù)據(jù)既不是歷史成本也不是現(xiàn)行市價，在理論上缺乏依據(jù)。 ? 有利于國外股東和外部其他使用者利用子公司報表進行決策。 例題 6 第二節(jié) 外幣報表的折算 需要解決的問題 匯率的選擇 折算差額 的處理 折算程序 第二節(jié) 外幣報表的折算 一、折算方法的分類 二、具體方法介紹 三、外幣報表折算差額的會計處理 四、我國會計報表的折算方法 五、企業(yè)處置境外經(jīng)營的會計處理 六、外幣報表折算的信息披露 一、折算方法的分類 ? 現(xiàn)行匯率法 ? 流動與非流動項目法 ? 貨幣與非貨幣項目法 ? 時態(tài)法 二、具體方法介紹 ? （一）現(xiàn)行匯率法 ? （二）流動與非流動項目法 ? （三）貨幣與非貨幣項目 ? （四）時態(tài)法 （一）現(xiàn)行匯率法 將所有的資產(chǎn)、所有的負(fù)債，所有的損益及利潤分配發(fā)生額都按現(xiàn)行匯率折算 。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 ? 20 8年 12月 5 日以每股 1． 5美元的價格購入乙公司B股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝ 7． 8元人民幣，款項已付。 例題 5 （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。 11月 20日的即期匯率是 1美元＝ 7． 8元人民幣， 12月 31日的匯率是 1美元＝ 7． 9元人民幣。 20 7年 11月 20日以每臺 2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號 H商品 10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款 (假定甲公司有美元存款 )。 ? 由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，2023年 8月 31日，不需要按當(dāng)日即期匯率進行調(diào)整。 ? 2023年 8月 31日的即期匯率為 1美元＝ 7． 9元人民幣。 非貨幣性項目 ? 某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。 4月 30日折算時 匯兌差額 =3000000 000 借：財務(wù)費用 —— 匯兌差額 150 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元戶（乙公司） 150 000 5月 20日收到貨款時 借：銀行存款 —— 人民幣 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元戶（乙公司） 22 800 000 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 60 000 4月 3日銷售時 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶（ 300 0000 ） 22 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 950 000 日期 摘要 借方 貸方 余額 人民幣 美元 人民幣 美元 人民幣 美元 4 3 銷售商品 22,950,000 3,000,000 22,950,000 3,000,000 4 30 期末折算 150,000 22,800,000 3,000,000 4 30 本月合計 22,950,000 3,000,000 150,000 22,800,000 3,000,000 4 30 累計 22,950,000 3,000,000 150,000 22,800,000 3,000,000 5 20 22,800,000 3,000,000 0 0 應(yīng)收賬款 — 美元戶（乙公司） （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目不改變其入賬時的記賬本位幣金額。 ? 4月 30日未收到貨款，當(dāng)日即期匯率 1美元 =人民幣。 外幣貨幣性項目 期末匯兌損益的計算和核算 外幣貨幣性賬戶期末出現(xiàn)匯兌損失 借：財務(wù)費用 長期待攤費用 在建工程等帳戶 貸：外幣貨幣性賬戶 期末出現(xiàn)匯兌收益 作相反的會計分錄 例 3 ? 2023年 4月 3日甲公司出口商品一批，共 300萬美元（款項未收），當(dāng)日即期匯率為 1美元等于。 ? 對于外幣貨幣性債務(wù)而言 ,期末出現(xiàn)匯兌收益 。 ? 對于外幣貨幣性債務(wù)而言 ,期末出現(xiàn)匯兌損失 。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 —— 人民幣（ 5 ） 財務(wù)費用 （差額） 貸：銀行存款 —— 美元戶 （ 5 ）38 例題 2 外幣借款業(yè)務(wù) 借入時： 借：銀行存款外幣專戶（外幣 *折合率） 貸：短期借款外幣專戶（外幣 *折合率） 長期借款外幣專戶（外幣 *折合率） 償還時作相反的會計分錄 難點在于 外幣借款利息的處理 外幣借款本金匯兌差額的處理 外幣借款利息匯兌差額的處理 這要參見 借款費用 準(zhǔn)則 接受外幣投資業(yè)務(wù) 核算原則 :無論是否有約定匯率 借 :銀行存款 外幣專戶 (外幣金額 *當(dāng)日的市場匯率 ) 貸 :實收資本或股本 (外幣金額 *當(dāng)日的市場匯率 ) 期末或結(jié)算貨幣性項目時，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 外幣賬戶的格式 (要求復(fù)幣記賬 ) 某一外幣賬戶 日期 借 方 貸 方 余 額 外幣 折合率 記賬本位幣 外幣 折合率 記賬本位幣 外幣 折合率 記賬本位幣 （三）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計處理 外幣購銷業(yè)務(wù) 貨幣兌換業(yè)務(wù) (買賣外匯 ) 外幣借款業(yè)務(wù) 接受外幣投資業(yè)務(wù) 外幣購銷業(yè)務(wù) 購進業(yè)務(wù) 購進時 : 借 :有關(guān)資產(chǎn)賬戶 貸 :銀行存款或負(fù)債賬戶 (外幣折合率 ) 付款時 : 借 :有關(guān)負(fù)債賬戶 (外幣折合率 ) 貸 :銀行存款等賬戶 外幣購銷業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù) 銷售時 : 借 :銀行存款或債權(quán)賬戶 (外幣折合率 ) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 收款時 : 借 :銀行存款等賬戶 (外幣折合率 ) 貸 :有關(guān)債權(quán)賬戶 (外幣折合率 ) 貨幣兌換業(yè)務(wù) (買賣外匯 ) 企業(yè)買入外匯 (銀行賣出外匯 ) 借 :銀行存款外幣戶 (外幣折合率 ) 財務(wù)費用 (借貸賬戶之差 ) 貸 :銀行存款人民幣戶 (外幣銀行賣出價 ) 甲公司從銀行購入 1萬歐元，當(dāng)日銀行賣出價為 1歐元等于 11元人民幣；當(dāng)日即期匯率（中間價）為 1歐元等于 。 外幣結(jié)算債務(wù) (如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長期借款等 )。 （一）核算原則和基本程序 —— 外匯統(tǒng)賬制 設(shè)置外 幣賬戶 選擇折 算匯率 計算匯 兌差額 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法 （二）帳戶設(shè)置及其格式 外幣賬戶的種類 外幣貨幣性賬戶 外幣現(xiàn)金 外幣銀行存款 。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。 (采用外幣統(tǒng)帳制 ) 此時匯率的選擇： 外幣交易在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率； 也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 不單獨反映 匯兌損益 一筆交易的 兩個階段 單項交易觀 （二）兩項交易觀點 ? 定義 ? 該觀點是將以外幣計價的商品或勞務(wù)的購銷業(yè)務(wù) ,與其后發(fā)生的外幣債權(quán)債務(wù)的結(jié)算作為兩筆會計業(yè)務(wù)處理 . ? 購貨 付款 (兩筆業(yè)務(wù) ) ? 銷貨 收款 (兩筆業(yè)務(wù) ) ? 兩個環(huán)節(jié)分為為兩筆業(yè)務(wù) ,稱為兩項交易 （二）兩項交易觀點 （ 2）兩項交易的會計處理原則 外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日與外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日，外幣業(yè)務(wù)的兩個階段，匯率變化所產(chǎn)生的匯兌損益直接計入當(dāng)期損益，