【正文】 40 920 資產(chǎn)總計 106 860 5 800 45 240 152 100 33580 118 520 應(yīng)付賬款 9 960 750 7． 8 5 850 15 810 15 810 長期借款 10 000 10 000 10 000 長期應(yīng)付款 2 000 500 7． 8 3 900 5 900 ③ 3 900 2 000 股本 60 000 3410 8． 2 27 962 87 962 ① 27 962 60 000 項目 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 折算 匯率 乙公司 (人民幣 ) 合計數(shù) 抵銷分錄 合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表 借方 貸方 盈余公積（年初數(shù) ) 2 600 10 82 2 682 ② 82 2 600 未分配利潤（年初累計數(shù) 3 696 80 656 4 352 ② 656 3 696 外幣報表折算差額 － 1 610 － 1 610 ⑤ 322 ④ 100 － 1 388 營業(yè)收入 800 000 8 000 8 64 000 864 000 864 000 減：營業(yè)成本 650 000 6 000 8 48 000 698 000 698 000 管理費用 80 000 300 8 2 400 82 400 82 400 財務(wù)費用 50 100 200 8 1 600 51 700 ④ 100 51 600 加：投資收益 6 720 6 720 ① 6 720 0 營業(yè)利潤 26 620 1 500 12 000 38 620 6 720 100 32 000 利潤總額 26 620 1 500 12 000 38 620 6 720 100 32 000 減：所得稅費用 8 016 450 8 3 600 11 616 11 616 凈利潤 18 604 1 050 8 400 27 004 6 720 100 20 384 盈余公積 (本年提取數(shù)） 2 000 120 8 960 2 960 2 960 2 960 歸屬于母公司所有者凈利潤 18 704 18 704 少數(shù)股東損益 1 680 少數(shù)股東權(quán)益 ② 5740 ⑤ 322 負債和股東權(quán)益總計 106 860 5 800 45 240 152 100 39 098 39 098 118 520 資產(chǎn) 金額 負債和股東權(quán)益 金額 流動資產(chǎn)： 流動負債： 貨幣資金 23 080 應(yīng)付賬款 15 810 應(yīng)收賬款 31 600 流動負債合計 15 810 存貨 22 920 非流動負債： 流動資產(chǎn)合計 77 600 長期借款 10 000 非流動資產(chǎn)： 長期應(yīng)付款 2 000 長期應(yīng)收款 0 非流動負債合計 12 000 固定資產(chǎn) 40 920 股東權(quán)益： 非流動資產(chǎn)合計 40 920 股本 60 000 盈余公積 5 560 未分配利潤 19 440 外幣報表折算差額 1 388 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計 83 612 少數(shù)股東權(quán)益 7 098 股東權(quán)益合計 90 710 資產(chǎn)總計 118 520 負債和股東權(quán)益總計 118 520 合并資產(chǎn)負債表 編制單位：甲公司 (20 7年 12月 31日 ) 單位：萬元 合并利潤表 編制單位：甲公司 20 7年 單位：萬元 項 目 合并利潤表 一、營業(yè)收入 864 000 減：營業(yè)成本 698 000 管理費用 82 400 財務(wù)費用 51 600 加：投資收益 0 二、營業(yè)利潤 32 000 三、利潤總額 32 000 減：所得稅費用 11 616 四、凈利潤 20 384 歸屬于母公司所有者的凈利潤 18 704 少數(shù)股東損益 1 680 五、每股收益 合并所有者權(quán)益變動表 編制單位：甲公司 20 7年 單位：萬元 歸屬于母公司所有者權(quán)益 外幣報表 折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 實收 資本 盈余 公積 未分配 利潤 一、本年年初余額 60 000 2 600 3 696 5 740 72 036 二、本年增減變動金額 (一 )凈利潤 18 704 1 680 20 384 (二 )直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 其中：外幣報表折算差額 1 388 322 1 710 (三 )利潤分配 1 2 960 2 960 三、本年年末余額 60 000 5 560 19 440 1 388 7 098 90 710 （二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定 當一個國家經(jīng)濟環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下 5個特征時，應(yīng)當判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中： （ 1）三年累計通貨膨脹率接近或超過100％； （ 2）利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤，物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)； （ 3）一般公眾不是以當?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； （ 4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； （ 5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時： 需要先對其財務(wù)報表進行重述： 對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述； 對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述。 然后，再按資產(chǎn)負債表日即期匯率進行折算。 在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。 五、企業(yè)處置境外經(jīng)營的會計處理 ? 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益； ? 部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。 （一）涉及的主要會計科目和報表項目 涉及的主要會計科目和報表項目有： 少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 外幣報表折算差額 科目 計算方法 說明 少數(shù)股東權(quán)益 按少數(shù)股東占股比例乘以外幣報表折算差額 將屬于少數(shù)股東權(quán)益的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益科目 外幣報表折算差額 按投資主體占股比例乘以外幣報表折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 將合并報表中股本、盈余公積、資本公積、未分配利潤按少數(shù)股東所占比例列入少數(shù)股東權(quán)益 將所有少數(shù)股東權(quán)益歸集在一起反映，除該項目外，合并會計報表中的其他權(quán)益項目均屬于投資主體的權(quán)益 投資收益 按照所處置的境外經(jīng)營的比例乘以外幣報表折算差額，計算結(jié)果調(diào)入當期損益 只有處置境外資產(chǎn)時才進行計算調(diào)整，且為報表調(diào)整，不調(diào)賬 （二）涉及的主要會計科目和報表項目的應(yīng)用 （三）應(yīng)用原則 （ 1）如果企業(yè)的“境外經(jīng)營”在會計期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的形式，對其所有匯率進行核實，若是變更時所有報表項目采用變更當日匯率進行折算則不需要進行調(diào)整；若采用的不是變更當日匯率則調(diào)整為變更當日匯率。 （ 2）將外幣報表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。 （ 3）對當期所處置的“境外經(jīng)營”，已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入當期損益。 （四）主要會計分錄舉例 例： A公司于 2023年 1月 1日與 B公司合資在美國投資 C公司，C公司注冊資金為 1000萬美元，其中 A公司出資 800萬美元，占 80%； B公司出資 200萬美元，占 20%。 A公司本部 2023年實現(xiàn)凈利 2023萬人民幣， C公司 2023年實現(xiàn)凈利 200萬美元。 2023年 1月 1日， A公司將其持有的 C公司 20%股分轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為 2023萬人民幣。 例題 10 ? 假定 A公司實收資本為 16000萬元， A公司和 C公司凈分配利潤按 10%提取盈余公積金。 ? 2023年 1月 1日美元兌人民幣匯率為 ； ? 2023年 12月 31日美元兌人民幣的匯率為 ； ? 2023年平均匯率為：（ +） /2=。 ? 要求： ? 若不考慮相關(guān)稅費，對 A及 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化進行計算并做出相應(yīng)會計分錄。同時對 A公司轉(zhuǎn)讓 20%股份做相應(yīng)會計處理。 （一） A公司、 C公司的會計處理 ? A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 ? A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表 A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 單位：萬元 項 目 A公司 C公司 美元 折合率 人民幣 股本 16000 1000 其中： A 800 B 200 8270 6616 1654 盈余公積 200 20 未分配利潤 其中： A公司自身 從 C公司分回 1800 180 外幣報表折算差額 220 所有者權(quán)益 1200 9684 A公司長期投資報表項目的調(diào)整 2023年初初始投資時（按成本法核算）： 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 6616 貸：銀行存款 — 美元戶（ 800*） 6616 2023年末時（按權(quán)益法對報表項目作調(diào)整） 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 — 美元戶（ 200*80%*） C公司外幣報表折算差額的計算 ? ①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負債按期末匯率折算； ? ②損益利潤表項目按平均匯率折算。 ? 外幣報表折算差額 ? =1000*（ ） +200*（ ） ? 220萬元 A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表的抵消會計分錄 1 借：股本 8270 盈余公積 未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資 （報表調(diào)整后的金額） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表的抵消會計分錄 2 借：投資收益 少數(shù)股東收益 200*20%* 貸：提取盈余公積 未分配利潤 將外幣報表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益 借：外幣報表折算差額 44（ 220*20%） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 44（ 220*20%） A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表工作底稿（權(quán)益部分） 單位：萬元 項目 A公司 C公司 合計 抵消 合并 借方 貸方 股本 16000 8270 24270 8270 16000 盈余公積 200 200 未分配利潤 外幣報表折算差額 220 220 44 176 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益 9684 9860 A公司 2023年末合并資產(chǎn)負債表（權(quán)益部分） 單位：萬元 項目 金額（萬元） 股本 16000 盈余公積 200 未分配利潤 外幣報表折算差額 176 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計 20238 （四） A公司對 C公司部分股權(quán)進行處置時的相關(guān)處理 （ 1）