【正文】 收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1美元 =8元人民幣， 20 6年 12月 31日的股本為 500萬(wàn)美元，折算為人民幣為 4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為 50萬(wàn)美元，折算為人民幣為 405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為 120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 68 項(xiàng) 目 期末數(shù) (美元 ) 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營(yíng)業(yè)收入 2 000 15 200 減：營(yíng)業(yè)成本 1 500 11 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加 40 304 管理費(fèi)用 100 760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 76 加；投資收益 30 228 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 380 2 888 加：營(yíng)業(yè)外收入 40 304 減：營(yíng)業(yè)外支出 20 152 三、利潤(rùn)總額 400 3 040 減：所得稅費(fèi)用 120 912 四、凈利潤(rùn) 280 2 128 五、每股收益 69 實(shí)收 資本 盈余 公積 未分配 利潤(rùn) 折算 差額 權(quán)益 合計(jì) 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377 二、本年增減變動(dòng)金額 (一 )凈利潤(rùn) 280 2128 2 128 (二 )直接計(jì)入所有者權(quán) 益的利得和損失 － 190 其中：外幣報(bào)表折算差額 － 190 － 190 (三 )利潤(rùn)分配 提取盈余公積 70 532 — 70 — 532 0 三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 — 190 7295 當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算。期初盈余公積為以前年度計(jì) 提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。 70 資產(chǎn) 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣金額 流動(dòng)資產(chǎn)； 流動(dòng)負(fù)債： 貸幣資金 190 1463 短期借款 45 應(yīng)收賬款 190 1463 應(yīng)付賬款 285 2 存貨 240 1848 其他流動(dòng)負(fù)債 110 847 其他流動(dòng)資產(chǎn) 200 1540 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 440 3 388 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 820 6314 非流動(dòng)負(fù)債： 非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款 140 1 078 長(zhǎng)期應(yīng)收款 120 924 應(yīng)付債券 80 616 固定資產(chǎn) 550 4 235 其他非流動(dòng)負(fù)債 90 693 在建工程 80 616 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 310 2 387 71 無(wú)形資產(chǎn) 100 770 負(fù)債合計(jì) 750 5 775 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 30 231 股東權(quán)益： 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 880 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公積 120 937 未分配利潤(rùn) 330 2568 外幣報(bào)表折算差額 一 190 股東權(quán)益合計(jì) 950 7295 資產(chǎn)總計(jì) 1700 13090 負(fù)債和股東權(quán)益 總計(jì) 1 700 13090 外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。 72 ? 【 例題 8多選題 】 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。 73 (二 )特殊項(xiàng)目的處理 1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 2．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司 (境外經(jīng)營(yíng) )凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： 74 (1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 項(xiàng)目。即，借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目，貸記或借記 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” ； (2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 。 如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司 (境外經(jīng)營(yíng) )凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。 75 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 當(dāng)一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判斷該國(guó)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中： 1．三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過 100％； 2．利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù)； 3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)： 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。 76 （二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 需要先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述；對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 77 。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項(xiàng)目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述，因此不需要對(duì)其進(jìn)行重述；通過協(xié)議與物價(jià)變動(dòng)掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣項(xiàng)目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位列示的，如存貨如果以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無(wú)形資產(chǎn)等，應(yīng)自購(gòu)置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。 78 。在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤(rùn)表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計(jì)入當(dāng)期凈利潤(rùn)。 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行折算。 79 三、境外經(jīng)營(yíng)的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益。在包含境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。