【正文】 收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1美元 =8元人民幣， 20 6年 12月 31日的股本為 500萬美元，折算為人民幣為 4 000萬元；累計盈余公積為 50萬美元，折算為人民幣為 405萬元，累計未分配利潤為 120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 68 項 目 期末數(shù) (美元 ) 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營業(yè)收入 2 000 15 200 減：營業(yè)成本 1 500 11 400 營業(yè)稅金及附加 40 304 管理費(fèi)用 100 760 財務(wù)費(fèi)用 10 76 加；投資收益 30 228 二、營業(yè)利潤 380 2 888 加：營業(yè)外收入 40 304 減：營業(yè)外支出 20 152 三、利潤總額 400 3 040 減：所得稅費(fèi)用 120 912 四、凈利潤 280 2 128 五、每股收益 69 實收 資本 盈余 公積 未分配 利潤 折算 差額 權(quán)益 合計 美元 匯率 人民幣 美元 匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年年初余額 500 8 4000 50 405 120 972 5 377 二、本年增減變動金額 (一 )凈利潤 280 2128 2 128 (二 )直接計入所有者權(quán) 益的利得和損失 － 190 其中：外幣報表折算差額 － 190 － 190 (三 )利潤分配 提取盈余公積 70 532 — 70 — 532 0 三、本年年末余額 500 8 4000 120 937 330 2568 — 190 7295 當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算。期初盈余公積為以前年度計 提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計。 70 資產(chǎn) 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 期末數(shù) (美元 ) 折算 匯率 人民幣金額 流動資產(chǎn)； 流動負(fù)債： 貸幣資金 190 1463 短期借款 45 應(yīng)收賬款 190 1463 應(yīng)付賬款 285 2 存貨 240 1848 其他流動負(fù)債 110 847 其他流動資產(chǎn) 200 1540 流動負(fù)債合計 440 3 388 流動資產(chǎn)合計 820 6314 非流動負(fù)債： 非流動資產(chǎn)： 長期借款 140 1 078 長期應(yīng)收款 120 924 應(yīng)付債券 80 616 固定資產(chǎn) 550 4 235 其他非流動負(fù)債 90 693 在建工程 80 616 非流動負(fù)債合計 310 2 387 71 無形資產(chǎn) 100 770 負(fù)債合計 750 5 775 其他非流動資產(chǎn) 30 231 股東權(quán)益： 非流動資產(chǎn)合計 880 6 776 股本 500 8 4 000 盈余公積 120 937 未分配利潤 330 2568 外幣報表折算差額 一 190 股東權(quán)益合計 950 7295 資產(chǎn)總計 1700 13090 負(fù)債和股東權(quán)益 總計 1 700 13090 外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。 72 ? 【 例題 8多選題 】 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。 73 (二 )特殊項目的處理 1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額。在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并人少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 2．實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司 (境外經(jīng)營 )凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄： 74 (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報表折算差額 ” 項目。即，借記或貸記 “ 財務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目，貸記或借記 “ 外幣報表折算差額 ” ； (2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報表折算差額 ” 。 如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司 (境外經(jīng)營 )凈投資的外幣貨幣性項目。在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。 75 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外幣財務(wù)報表的折算 (一 )惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 當(dāng)一個國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下特征時，應(yīng)當(dāng)判斷該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中： 1．三年累計通貨膨脹率接近或超過 100％； 2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；物價指數(shù)是物價變動趨勢和幅度的相對數(shù)； 3．一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)： 4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 76 （二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 需要先對財務(wù)報表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述；對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述，然后，按照重述后的財務(wù)報表進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。 77 。在對資產(chǎn)負(fù)債表項目進(jìn)行重述時，由于現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述，因此不需要對其進(jìn)行重述；通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)根據(jù)協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整；非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位列示的，如存貨如果以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負(fù)債表日就不需要進(jìn)行重述。其他非貨幣項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。 78 。在對利潤表項目進(jìn)行重述時，所有項目金額都需要自初始確認(rèn)之日起，以一般物價指數(shù)變動進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。 對資產(chǎn)負(fù)債表日和利潤表項目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目進(jìn)行折算。 79 三、境外經(jīng)營的處置 企業(yè)可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權(quán)益等方式處置其在境外經(jīng)營中的利益。在包含境外經(jīng)營的財務(wù)報表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。