【正文】 費(fèi)用 100 ⑤借：外幣報(bào)表折算差額 322 貸：少數(shù)股東權(quán)益 322 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：萬元 項(xiàng)目 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 折算 匯率 乙公司 (人民幣 ) 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 借方 貸方 貨幣資金 15 280 1 000 7． 8 7 800 23 080 23 080 應(yīng)收賬款 16 000 2 000 7． 8 15 600 31 600 31 600 存貨 12 000 1 400 7． 8 10 920 22 920 22 920 長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 900 3 900 ③ 3 900 0 對(duì)子公司投資 29 680 0 29 680 ① 6 72 ② 22 960 0 固定資產(chǎn) 30 000 1 400 7． 8 10 920 40 920 40 920 資產(chǎn)總計(jì) 106 860 5 800 45 240 152 100 33580 118 520 應(yīng)付賬款 9 960 750 7． 8 5 850 15 810 15 810 長(zhǎng)期借款 10 000 10 000 10 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 500 7． 8 3 900 5 900 ③ 3 900 2 000 股本 60 000 3410 8． 2 27 962 87 962 ① 27 962 60 000 項(xiàng)目 甲公司 (人民幣 ) 乙公司(美元 ) 折算 匯率 乙公司 (人民幣 ) 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并利潤(rùn)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 借方 貸方 盈余公積（年初數(shù) ) 2 600 10 82 2 682 ② 82 2 600 未分配利潤(rùn)（年初累計(jì)數(shù) 3 696 80 656 4 352 ② 656 3 696 外幣報(bào)表折算差額 － 1 610 － 1 610 ⑤ 322 ④ 100 － 1 388 營(yíng)業(yè)收入 800 000 8 000 8 64 000 864 000 864 000 減：營(yíng)業(yè)成本 650 000 6 000 8 48 000 698 000 698 000 管理費(fèi)用 80 000 300 8 2 400 82 400 82 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 100 200 8 1 600 51 700 ④ 100 51 600 加：投資收益 6 720 6 720 ① 6 720 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 26 620 1 500 12 000 38 620 6 720 100 32 000 利潤(rùn)總額 26 620 1 500 12 000 38 620 6 720 100 32 000 減：所得稅費(fèi)用 8 016 450 8 3 600 11 616 11 616 凈利潤(rùn) 18 604 1 050 8 400 27 004 6 720 100 20 384 盈余公積 (本年提取數(shù)） 2 000 120 8 960 2 960 2 960 2 960 歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn) 18 704 18 704 少數(shù)股東損益 1 680 少數(shù)股東權(quán)益 ② 5740 ⑤ 322 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 106 860 5 800 45 240 152 100 39 098 39 098 118 520 資產(chǎn) 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 金額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 23 080 應(yīng)付賬款 15 810 應(yīng)收賬款 31 600 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 15 810 存貨 22 920 非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 77 600 長(zhǎng)期借款 10 000 非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 2 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 12 000 固定資產(chǎn) 40 920 股東權(quán)益： 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 40 920 股本 60 000 盈余公積 5 560 未分配利潤(rùn) 19 440 外幣報(bào)表折算差額 1 388 歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì) 83 612 少數(shù)股東權(quán)益 7 098 股東權(quán)益合計(jì) 90 710 資產(chǎn)總計(jì) 118 520 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 118 520 合并資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：甲公司 (20 7年 12月 31日 ) 單位：萬元 合并利潤(rùn)表 編制單位：甲公司 20 7年 單位：萬元 項(xiàng) 目 合并利潤(rùn)表 一、營(yíng)業(yè)收入 864 000 減：營(yíng)業(yè)成本 698 000 管理費(fèi)用 82 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 51 600 加：投資收益 0 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 32 000 三、利潤(rùn)總額 32 000 減：所得稅費(fèi)用 11 616 四、凈利潤(rùn) 20 384 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 18 704 少數(shù)股東損益 1 680 五、每股收益 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 編制單位：甲公司 20 7年 單位：萬元 歸屬于母公司所有者權(quán)益 外幣報(bào)表 折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計(jì) 實(shí)收 資本 盈余 公積 未分配 利潤(rùn) 一、本年年初余額 60 000 2 600 3 696 5 740 72 036 二、本年增減變動(dòng)金額 (一 )凈利潤(rùn) 18 704 1 680 20 384 (二 )直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 其中：外幣報(bào)表折算差額 1 388 322 1 710 (三 )利潤(rùn)分配 1 2 960 2 960 三、本年年末余額 60 000 5 560 19 440 1 388 7 098 90 710 （二）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判定 當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境顯示出 (但不局限于 )以下 5個(gè)特征時(shí)，應(yīng)當(dāng)判定該國處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中： （ 1）三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％； （ 2）利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤，物價(jià)指數(shù)是物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)和幅度的相對(duì)數(shù)； （ 3）一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； （ 4）一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； （ 5）即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。 處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)： 需要先對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述： 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述； 對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。 然后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。 在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 五、企業(yè)處置境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益； ? 部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 （一）涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目 涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目有： 少數(shù)股東權(quán)益 投資收益 外幣報(bào)表折算差額 科目 計(jì)算方法 說明 少數(shù)股東權(quán)益 按少數(shù)股東占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額 將屬于少數(shù)股東權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益科目 外幣報(bào)表折算差額 按投資主體占股比例乘以外幣報(bào)表折算差額 少數(shù)股東權(quán)益 將合并報(bào)表中股本、盈余公積、資本公積、未分配利潤(rùn)按少數(shù)股東所占比例列入少數(shù)股東權(quán)益 將所有少數(shù)股東權(quán)益歸集在一起反映，除該項(xiàng)目外，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的其他權(quán)益項(xiàng)目均屬于投資主體的權(quán)益 投資收益 按照所處置的境外經(jīng)營(yíng)的比例乘以外幣報(bào)表折算差額，計(jì)算結(jié)果調(diào)入當(dāng)期損益 只有處置境外資產(chǎn)時(shí)才進(jìn)行計(jì)算調(diào)整，且為報(bào)表調(diào)整，不調(diào)賬 （二）涉及的主要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目的應(yīng)用 （三）應(yīng)用原則 （ 1）如果企業(yè)的“境外經(jīng)營(yíng)”在會(huì)計(jì)期間內(nèi)存在變更記賬本位幣的形式，對(duì)其所有匯率進(jìn)行核實(shí)，若是變更時(shí)所有報(bào)表項(xiàng)目采用變更當(dāng)日匯率進(jìn)行折算則不需要進(jìn)行調(diào)整；若采用的不是變更當(dāng)日匯率則調(diào)整為變更當(dāng)日匯率。 （ 2）將外幣報(bào)表折算差額按比例分開，屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益中。 （ 3）對(duì)當(dāng)期所處置的“境外經(jīng)營(yíng)”，已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 （四）主要會(huì)計(jì)分錄舉例 例： ? A公司于 2023年 1月 1日與 B公司合資在美國投資 C公司， C公司注冊(cè)資金為 1000萬美元，其中 A公司出資 800萬美元，占 80%； B公司出資 200萬美元，占 20%。 ? A公司本部 2023年實(shí)現(xiàn)凈利 2023萬人民幣， C公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利 200萬美元。 ? 2023年 1月 1日， A公司將其持有的 C公司 20%股分轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收益為 2023萬人民幣。 例題 10 ? 假定 A公司實(shí)收資本為 16000萬元， A公司和 C公司凈分配利潤(rùn)按 10%提取盈余公積金。 ? 2023年 1月 1日美元兌人民幣匯率為 ； ? 2023年 12月 31日美元兌人民幣的匯率為 ； ? 2023年平均匯率為：（ +） /2=。 ? 要求： ? 若不考慮相關(guān)稅費(fèi)，對(duì) A及 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化進(jìn)行計(jì)算并做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)對(duì) A公司轉(zhuǎn)讓 20%股份做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 （一） A公司、 C公司的會(huì)計(jì)處理 ? A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 ? A公司 2023年末合并資產(chǎn)負(fù)債表 A和 C公司 2023年初、年末的權(quán)益變化 單位：萬元 項(xiàng) 目 A公司 C公司 美元 折合率 人民幣 股本 16000 1000 其中： A 800 B 200 8270 6616 1654 盈余公積 200 20 未分配利潤(rùn) 其中： A公司自身 從 C公司分回 1800 180 外幣報(bào)表折算差額 220 所有者權(quán)益 1200 9684 A公司長(zhǎng)期投資報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整 2023年初初始投資時(shí)（按成本法核算）： ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 投資成本 6616 ? 貸：銀行存款 — 美元戶（ 800*） 6616 2023年末時(shí)（ 按權(quán)益法對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作調(diào)整 ） ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ? 貸：投資收益 — 美元戶（ 200*80%*） C公司外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算 ? ①股本按期初匯率折算，而資產(chǎn)負(fù)債按期末匯率折算； ? ②損益利潤(rùn)表項(xiàng)目按平均匯率折算。 外幣報(bào)表折算差額 =1000*（ ） +200*（ ） =220萬元 A公司 2023年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消會(huì)計(jì)分錄 1 借：股本 8270 盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （報(bào)表調(diào)整后的金額） 貸：少數(shù)股東權(quán)益 A公司 2023年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵消會(huì)計(jì)分錄 2 借：投資收益 少數(shù)股東收益 200*20%* 貸：提取盈余公積 未分配利潤(rùn) 將外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東權(quán)益部分記入少數(shù)股東權(quán)益