【正文】 ：+=（萬元） ④ 20 7年有關會計分錄如下： 借：在建工程 1183300 財務費用 6041700 應收利息或銀行存款 575000 貸：應付利息 7800000 49 （ 4）計算 20 8年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理： ①計算 20 8年專門借款應予資本化的利息金額： 計算 20 8年應予資本化的專門借款利息金額=5000 6% 270/360=225（萬元） 公司在 20 8年應當計入當期損益的專門借款利息金額 =300225=75（萬元） ②計算 20 8年一般借款應予資本化的利息金額： 公司在 20 8年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)： 2022 270/360+500 180/360+500 90/360=1 875（萬元） 公司在 20 8年一般借款應予資本化的利息金額=1875 8%=150（萬元） 公司在 20 8年應當計入當期損益的一般借款利息金額 =480150=330（萬元） 50 ③ 計算 20 8年應予資本化和應計入當期損益的利息金額： 公司在 20 8年應予資本化的借款利息金額 =150+225=375（萬元） 公司在 20 8年應當計入當期損益的借款利息金額=75+330=405（萬元） ④ 20 8年有關會計分錄如下： 借：在建工程 3750000 財務費用 4050000 貸：應付利息 7800000 20 7年應予資本化的專門借款利息金額 =4月 1日～ 9月 1日專門借款的利息支出 4月 1日～ 9月 1日專門借款的利息收入 =5000 6% 5/12（ 3000 % 2+2022 % 1） =105（萬元） 公司在 20 7年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入） =5000 6% 7/125000 % 3=（萬元） 51 二、借款輔助費用資本化金額的確定 輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用，包括借款手續(xù)費（如發(fā)行債券手續(xù)費）、傭金等。 按 《 企業(yè)會計準則第 22號 — 金融工具確認和計量 》執(zhí)行，將 輔助費用計入負債的初始確認金額 。 對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。 52 三、外幣專門借款匯總差額資本化金額的確定 出于簡化核算的考慮，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益 。 53 【 例 17— 21】 甲公司于 20 1年 1月 1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券 1 000萬元，年利率為 8%，期限為 3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年 1月 1日支付上年利息，到期還本。 工程于 20 1年 1月 1日開始實體建造， 20 2年 6月 30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 20 1年 1月 1日，支出 200萬美元； 20 1年 7月 1日，支出 500萬美元； 20 2年 1月 1日，支出 300萬美元。 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下： 20 1年 1月 1日市場匯率為 1美元 =； 20 1年 12月 31 日，市場匯率為 1美元 =； 20 2年 1月 1日，市場匯率為 1美元 =； 20 2年 6月 30日，市場匯率為 1美元 =。 本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下（會計分錄中金額單位：元）： 54 （ 1）計算 20 1年匯兌差額資本化金額： ①債券應付利息 =1 000 8% =80 =620（萬元） 賬務處理為： 借：在建工程 6 200 000 貸：應付利息 6 200 000 ②外幣債券本金及利息匯兌差額 =1 000 （ — ）＋ 80 （ ） =50（萬元） ③賬務處理為： 借：在建工程 500 000 貸：應付債券 500 000 （ 2） 20 2年 1月 1日實際支付利息時，應當支付 80萬美元，折算成人民幣為 。該金額與原賬面金額之間的差額，計入在建工程成本。賬務處理為： 借：應付利息 6 200 000 在建工程 16 000 貸：銀行存款 6 216 000 55 （ 3）計算 20 2年 6月 30日時的匯兌差額資本化金額： ①債券應付利息 =1 000 8% 1/2 =40 =312（萬元） 賬務處理為： 借：在建工程 3 120 000 貸：應付利息 3 120 000 ②外幣債券本金及利息匯兌差額 =1000 （ — ）＋ 40 （ ）=50（萬元） ③賬務處理為： 借：在建工程 500 000 貸：應付債券 500 000 56 【 例題 2單選題 】 下列哪種情況不應暫停借款費用資本化（ ）。 3個月的固定資產(chǎn)建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)建造中斷 3個月的固定資產(chǎn)建造中斷 57 【 例題 3單選題 】 下列項目中不屬于借款費用的是（ ）。 58 【 例題 9單選題 】 2022年 1月 1日，甲公司取得專門借款 2022萬元直接用于當日開工建造的廠房， 2022年累計發(fā)生建造支出 1800萬元。 2022年 1月 1日，該企業(yè)又取得一般借款 500萬元，年利率為 6%，當天發(fā)生建造支出 300萬元，以借入款項支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計算利息費用資本化金額。 2022年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用為（ ）萬元。（單選） 59 四、借款費用資本化的披露 當期資本化的金額 資本化率 如果同時有兩項或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各不相同，應分別披露；如果資本化率相同，合并披露。