【正文】 ； （ 4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （ 5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 ，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （ 1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （ 2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （ 3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （ 4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 三、可變現(xiàn)凈值的確定 （一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 直接用于 出售 的存貨 ——如產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等 可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 需要經(jīng)過 加工 的材料存貨 1）用該材料生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值＞成本 ——該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量 2）用該材料生產(chǎn)的 產(chǎn)成品 的可變現(xiàn)凈值＜成本 ——?jiǎng)t該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品 的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－ 產(chǎn)成品 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 注意： 材料可變現(xiàn)凈值的確定 （ 1）材料直接 用于出售 材料可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià) 銷售材料估計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金； （ 2）材料 用于生產(chǎn)產(chǎn)品 ，材料按成本計(jì)量 ，材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品估計(jì)售價(jià) －進(jìn)一步加工成本 銷售 產(chǎn)品 估計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用和稅金 如果屬于按 定單 生產(chǎn)，則應(yīng)按 合同價(jià) 而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。 （二）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 有銷售合同 的存貨 估計(jì)售價(jià) =合同價(jià) 無銷售合同 的存貨 估計(jì)售價(jià) =市價(jià) 企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于有銷售合同存貨 合同約定部分存貨的估計(jì)售價(jià) =合同價(jià) 超出合同約定部分存貨的估計(jì)售價(jià) =市價(jià) 估計(jì)售價(jià)的例題 【 例 7】 2022年 9月 3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽定一份不可撤消的銷售合同，雙方約定， 2022年 1月 20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 62萬元的價(jià)格向希望公司提供甲產(chǎn)品6臺(tái)， 2022年 12月 31日，甲產(chǎn)品的成本為 56萬元 /臺(tái)，共有 5臺(tái)。 2022年 12月 31日，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 60萬元 /臺(tái)，銷售 5臺(tái)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為 10萬元，則新世紀(jì)公司的結(jié)存的 5臺(tái)甲產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)為（ ），可變現(xiàn)凈值為（ ），期末甲產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ） 材料可變現(xiàn)凈值的確定例題 【 例 8】 甲公司期末原材料的賬面余額為 100萬元，數(shù)量為 10噸，該批原材料專門用于生產(chǎn) 20臺(tái)A產(chǎn)品，合同約定：甲公司為乙公司提供 A產(chǎn)品 20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 10萬元（不含稅），該原材料加工成 A產(chǎn)品還需要成本總額為 95萬元，估計(jì)銷售 A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為 1萬元 /臺(tái)，市場(chǎng)上該原材料的售價(jià)為 9萬元 /噸，預(yù)計(jì)售出材料發(fā)生銷售費(fèi)用 /噸。期末該原材料的賬面價(jià)值為（ ）。 第一步，分析用該原材料生產(chǎn)的 產(chǎn)品是否減值 第二步，確定原材料期末計(jì)量方法 【 例 9】 2022年 9月 3日，新世紀(jì)公司與希望公司簽定一份不可撤消的銷售合同，雙方約定， 2022年 1月20日，新世紀(jì)公司應(yīng)按每臺(tái) 62萬元的價(jià)格向希望公司提供乙產(chǎn)品 6臺(tái)， 2022年 12月 31日，乙產(chǎn)品還未生產(chǎn)但公司持有 C材料專門生產(chǎn)乙產(chǎn)品 6臺(tái)，該材料賬面價(jià)值為 144萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為 152萬元，將 C材料加工為乙產(chǎn)品還需要成本 230萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 2022年年末 C材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）。 二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值大于成本 ——成本低，按成本計(jì)價(jià)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理； 可變現(xiàn)凈值小于成本 ——可變現(xiàn)凈值低，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （資產(chǎn)類；存貨類賬戶的抵減賬戶） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 當(dāng)計(jì)提跌價(jià)的存貨價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng) 在計(jì)提的跌價(jià)范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回 ，并計(jì)入當(dāng)期損益。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【 例 11】 （ 1） 2022年末，某項(xiàng)存貨的賬面成本為 5萬元，可變現(xiàn)凈值 4萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 （ 2） 2022年末，該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為 。補(bǔ)提 2022元。 借：資產(chǎn)減值損失 2022 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2022 （ 3） 2022年末，假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為： ① ，與成本差應(yīng)有 ，原已有 （沖回 ）； 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7000 貸：資產(chǎn)減值損失 7000 ② 5萬元，應(yīng)有 0，已有 , （沖回 ）； 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12022 貸：資產(chǎn)減值損失 12022 ③ 6萬元，同 ② 。 （沖回 ）； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，還要結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 【 例 11】 2022年 ,甲公司庫(kù)存 A機(jī)器 5臺(tái) ,每臺(tái)成本為 5000元 ,已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為6000元 ,2022年 ,甲公司將庫(kù)存的 5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái) 6000元的價(jià)格售出 ,假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響 ,甲公司應(yīng)將這 5臺(tái) A機(jī)器已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí) ,全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。 借 :主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 19000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6000 貸 :庫(kù)存商品 25000 2022年 12月 31日，甲公司存貨的賬面價(jià)值為 1390萬元，具體情況如下： （ 1） A產(chǎn)品 100件，成本 10萬元 /件，賬面總成本為 1000萬元，其中 40件已簽定合同，銷售價(jià)格為 11萬元 /件，其余未簽合同。 A產(chǎn)品 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為 /件，預(yù)計(jì)銷售 A產(chǎn)品費(fèi)用為 /件。 （ 2） B配件 50套，成本 8萬元 /套，賬面總成本為 400萬元， B配件是專門組裝 A產(chǎn)品的， 50套 B配件可以組裝 50件 A產(chǎn)品， B配件 2022年 12月 31日的市場(chǎng)價(jià)格為 9萬元 /套，將 B生產(chǎn)成 A預(yù)計(jì)還需要成本 2萬元 /件。 2022年 1月 1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為 30萬元（均為 A產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）， 2022年對(duì)外銷售 A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 20萬元。 要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2022年 9月 26日大華公司與 M公司簽訂銷售合同：由大華公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺(tái)，每臺(tái) 。 2022年 12月 31日大華公司庫(kù)存筆記本電腦14 000臺(tái)，單位成本 。 2022年 12月 31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) ，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái) 。大華公司于 2022年 3月 6日向 M公司銷售筆記本電腦 10 000臺(tái)，每臺(tái) 。大華公司于 2022年 4月 6日銷售筆記本電腦 100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái) 。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％。 要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。 編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 12月 31日甲公司庫(kù)存的原材料 A材料賬面余額為 88 000元，市價(jià)為 75 000元，用于生產(chǎn)儀表 80臺(tái)。由于 A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺(tái)市價(jià)由 2 600元降至 1 800元，但是，將 A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費(fèi)用64 000元。估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用和稅金為 4 000元。 要求：（ 1） 計(jì)算用 A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本； （ 2）計(jì)算 2022年 12月 31日 A材料的可變現(xiàn)凈值； （ 3）計(jì)算 2022年 12月 31日 A材料應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備并編制計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。