【正文】 達(dá)對(duì)方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 金元公司 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )8 500 假如 4月 20日 接到銀行通知，上述款項(xiàng)已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結(jié)算憑證的收款通知編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款 —— 金元公司 58 500 若改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)： 借： 應(yīng)收票據(jù) —— 金元公司 58 500 貸：應(yīng)收賬款 —— 金元公司 58 500 四、壞賬損失 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷(xiāo)方式，從而造成企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)增加。由于種種原因，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款往往又不能全部收回。 壞賬的含義 這些無(wú)法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)上稱(chēng)為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱(chēng)為“壞賬損失”。 壞賬損失的確認(rèn) 一般說(shuō)來(lái)，壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下列條件之一： ，以其遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回； 、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)無(wú)法收回； 而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回。 （ 3年以上）內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。 壞賬損失的賬務(wù)處理 有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。 備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計(jì)壞賬損失并計(jì)入每期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金。實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。 ? 銷(xiāo)貨百分比法 當(dāng)期估計(jì)壞帳額 =當(dāng)期賒銷(xiāo)額 X估計(jì)百分比 ? 賬齡分析法 當(dāng)期估計(jì)壞帳額 = ? （各區(qū)段應(yīng)收帳款余額 X估計(jì)百分比） ? 應(yīng)收帳款余額百分比法 當(dāng)期估計(jì)壞帳額 =當(dāng)期應(yīng)收帳款余額 X估計(jì)百分比 賬齡分析法圖例 1月內(nèi) 1月至 6月 6月以上 小計(jì) 壞賬準(zhǔn)備率 5％ 20％ 50％ 應(yīng)收甲公司 10000 4000 14000 應(yīng)收乙公司 20220 20220 應(yīng)收丙公司 30000 30000 應(yīng)收丁公司 40000 6000 46000 應(yīng)收賬合計(jì) 40000 60000 10000 110000 壞賬 2022 12022 5000 19000 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來(lái)預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。 下面僅說(shuō)明采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理。 其具體做法是：會(huì)計(jì)期末，將應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以壞賬準(zhǔn)備提取比例，得出本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，然后將其與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額比較： 如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額，按其差額提?。? 如果應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額，按其差額沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備。 需要設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶(hù)有： — 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 損益類(lèi)會(huì)計(jì)帳戶(hù)，主要核算核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)，貸方登記按期估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記已確認(rèn)為壞賬應(yīng)予注銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額。 【 例 】 某企業(yè) 2022年 首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 5‰ 。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為 500 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄： 提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝ 500000 5‰ ＝ 2500(元 ) 借：資產(chǎn)減值損失 — 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 500 2022年應(yīng)收甲公司貨款 2022元 確實(shí)無(wú)法收回， 經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 2022 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 2022年末收回壞賬時(shí)： 借： 應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 貸： 壞賬準(zhǔn)備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 應(yīng)收 賬 款余額百分比法的具體運(yùn)用： 【 例 】 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為 1,000,000元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6,000元，其中，甲單位 1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收賬款余額為1,200,000元 。第三年原已核銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款 5,000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收賬款余額為 1,300,000元。 第一年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝ 1,000,000 3‰ ＝ 3,000 第二年發(fā)生壞帳時(shí)： 借： 資產(chǎn)減值損失 3 000 貸： 壞賬準(zhǔn)備 3000 借： 壞 賬 準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收 賬 款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞 賬 準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝ 1,200,000 3‰ ＝ 3 600 壞 賬 準(zhǔn)備 賬 戶(hù)借方余額 3,000元，表明壞 賬 準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為： 3,600＋ 3,000＝ 6 600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞 賬 準(zhǔn)備 6600 第三年重新收回壞 賬 時(shí)首先應(yīng)核銷(xiāo)原已作壞 賬 的部分： 借：應(yīng)收 賬 款－乙單位 5000 貸：壞 賬 準(zhǔn)備 5000 然后收回壞 賬 重新入 賬 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收 賬 款－乙單位 5000 第三年壞 賬 準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝ 1300000 3‰ ＝ 3900 此時(shí)，壞 賬 準(zhǔn)備 賬 戶(hù)貸方余額 8,600元，表明壞賬 準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞 賬 準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過(guò)本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞 賬 準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。 借：壞 賬 準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 結(jié)論： 若壞 賬 準(zhǔn)備年末是貸方余額 ①若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞 賬 準(zhǔn)備 賬 戶(hù)貸方余額，按其差額沖回。 借：壞 賬 準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 ②若年末應(yīng)提數(shù) 年末壞 賬 準(zhǔn)備 賬 戶(hù)貸方余額，按其差額補(bǔ)提。 若壞 賬 準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款 是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。 ： （ 1） 相同點(diǎn) —— 都代表的是企業(yè)的債權(quán) 。 （ 2） 不同點(diǎn) 預(yù)付賬款產(chǎn)生于購(gòu)貨活動(dòng) ， 代表的是收貨的權(quán)利； 應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷(xiāo)貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利 。 a．當(dāng)企業(yè)向供貨方預(yù)付貨款時(shí)，按預(yù)付金額： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 b．收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)，按材料或商品價(jià)款： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：預(yù)付賬款 c．補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額 : 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 d．供貨方退回多付的貨款時(shí)，按退回金額 : 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 例題：企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定， 9月 10日預(yù)付甲企業(yè)購(gòu)貨款 5 000元。 9月 25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開(kāi)來(lái)的發(fā)票，發(fā)票上注明價(jià)款為 5 000元，增值稅 850元。 10月 23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)處理 9月 10日 ， 預(yù)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000 9月 25日 ， 收到所購(gòu)商品時(shí)： 借：庫(kù)存商品 5 000 應(yīng)交稅金 —— 增 （ 進(jìn) ） 850 貸：預(yù)付賬款 5 850 10月 23日 ， 補(bǔ)付購(gòu)貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 850 貸：銀行存款 850 二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 主要包括： 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 應(yīng)收出租包裝物的租金； 應(yīng)向取工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金 (預(yù)支差旅費(fèi)、向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金 ) 存出的保證金，如租入包裝物支付的押金； 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 例：甲公司以銀行存款代職工張洪墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi) 600元，擬從其工資中扣回。 墊支時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 — 張洪 600 貸：銀行存款 600 扣款時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 600 貸：其他應(yīng)收款 — 張洪 600