【正文】 達對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關原始憑證，編制如下會計分錄： 借：應收賬款 —— 金元公司 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 )8 500 假如 4月 20日 接到銀行通知，上述款項已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結算憑證的收款通知編制如下會計分錄： 借：銀行存款 58 500 貸：應收賬款 —— 金元公司 58 500 若改用商業(yè)匯票結算時： 借： 應收票據(jù) —— 金元公司 58 500 貸：應收賬款 —— 金元公司 58 500 四、壞賬損失 在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應收應付款項增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務產(chǎn)生的應收賬款往往又不能全部收回。 壞賬的含義 這些無法收回或收回可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。 壞賬損失的確認 一般說來，壞賬的確認應符合下列條件之一： ，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回； 、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實無法收回； 而在短時間內(nèi)無法償付債務，確實無法收回。 （ 3年以上）內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 壞賬損失的賬務處理 有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。 備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。 在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。 ? 銷貨百分比法 當期估計壞帳額 =當期賒銷額 X估計百分比 ? 賬齡分析法 當期估計壞帳額 = ? （各區(qū)段應收帳款余額 X估計百分比） ? 應收帳款余額百分比法 當期估計壞帳額 =當期應收帳款余額 X估計百分比 賬齡分析法圖例 1月內(nèi) 1月至 6月 6月以上 小計 壞賬準備率 5％ 20％ 50％ 應收甲公司 10000 4000 14000 應收乙公司 20220 20220 應收丙公司 30000 30000 應收丁公司 40000 6000 46000 應收賬合計 40000 60000 10000 110000 壞賬 2022 12022 5000 19000 應收款項余額百分比法 是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。 下面僅說明采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備及發(fā)生壞賬損失的賬務處理。 其具體做法是：會計期末，將應收款項余額乘以壞賬準備提取比例，得出本期應提取的壞賬準備數(shù)，然后將其與“壞賬準備”賬戶的余額比較： 如果應提取的壞賬準備數(shù)大于“壞賬準備”賬戶的余額，按其差額提??； 如果應提取的壞賬準備數(shù)小于“壞賬準備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準備。 需要設置的會計帳戶有： — 計提的壞賬準備 損益類會計帳戶，主要核算核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 資產(chǎn)類備抵賬戶，貸方登記按期估計的壞賬準備數(shù)額，借方登記已確認為壞賬應予注銷的應收款項數(shù)額。 【 例 】 某企業(yè) 2022年 首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為 5‰ 。年末計提壞賬準備的應收款項余額為 500 000元，計提壞賬準備并編制會計分錄： 提取的壞賬準備數(shù)＝ 500000 5‰ ＝ 2500(元 ) 借：資產(chǎn)減值損失 — 計提的壞賬準備 2 500 貸：壞賬準備 2 500 2022年應收甲公司貨款 2022元 確實無法收回， 經(jīng)確認為壞賬，編制轉銷應收賬款的會計分錄： 借：壞賬準備 2022 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 2022年末收回壞賬時： 借： 應收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 貸： 壞賬準備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應收賬款 —— 甲企業(yè) 2022 應收 賬 款余額百分比法的具體運用： 【 例 】 某企業(yè)年末應收賬款余額為 1,000,000元，壞賬準備提取比例為 3‰ ；第二年發(fā)生壞賬損失 6,000元，其中，甲單位 1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應收賬款余額為1,200,000元 。第三年原已核銷的乙單位應收賬款 5,000元又重新收回，第三年末，應收賬款余額為 1,300,000元。 第一年壞帳準備應提數(shù)＝ 1,000,000 3‰ ＝ 3,000 第二年發(fā)生壞帳時： 借： 資產(chǎn)減值損失 3 000 貸： 壞賬準備 3000 借： 壞 賬 準備 6000 貸：應收 賬 款－甲單位 1000 －乙單位 5000 第二年壞 賬 準備應提數(shù)＝ 1,200,000 3‰ ＝ 3 600 壞 賬 準備 賬 戶借方余額 3,000元，表明壞 賬 準備金超支，發(fā)生的超支額應在本年彌補，故本年實提數(shù)為： 3,600＋ 3,000＝ 6 600 借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞 賬 準備 6600 第三年重新收回壞 賬 時首先應核銷原已作壞 賬 的部分： 借：應收 賬 款－乙單位 5000 貸：壞 賬 準備 5000 然后收回壞 賬 重新入 賬 借：銀行存款 5000 貸：應收 賬 款－乙單位 5000 第三年壞 賬 準備應提數(shù)＝ 1300000 3‰ ＝ 3900 此時，壞 賬 準備 賬 戶貸方余額 8,600元，表明壞賬 準備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應在本年沖回，故本年實提數(shù)為： 3900－ 8600＝－ 4700 結果為負數(shù)表明，因壞 賬 準備節(jié)余數(shù)超過本年應提數(shù)，故本年不但不需再提取壞 賬 準備，而且需沖回多出的節(jié)余額。 借：壞 賬 準備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 結論： 若壞 賬 準備年末是貸方余額 ①若年末應提數(shù) 年末壞 賬 準備 賬 戶貸方余額，按其差額沖回。 借：壞 賬 準備 貸：資產(chǎn)減值損失 ②若年末應提數(shù) 年末壞 賬 準備 賬 戶貸方余額，按其差額補提。 若壞 賬 準備年末是借方余額，按年末應提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取。 第四節(jié) 預付賬款和其他應收款 一、預付賬款 是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。 ： （ 1） 相同點 —— 都代表的是企業(yè)的債權 。 （ 2） 不同點 預付賬款產(chǎn)生于購貨活動 ， 代表的是收貨的權利； 應收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權利 。 a．當企業(yè)向供貨方預付貨款時，按預付金額： 借：預付賬款 貸：銀行存款 b．收到預購的材料或商品時，按材料或商品價款： 借：材料采購 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：預付賬款 c．補付貨款時，按補付金額 : 借：預付賬款 貸：銀行存款 d．供貨方退回多付的貨款時，按退回金額 : 借：銀行存款 貸：預付賬款 例題：企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定， 9月 10日預付甲企業(yè)購貨款 5 000元。 9月 25日，收到供應單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為 5 000元，增值稅 850元。 10月 23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。 要求：做有關會計分錄 會計處理 9月 10日 ， 預付購貨款時： 借：預付賬款 5 000 貸：銀行存款 5 000 9月 25日 ， 收到所購商品時： 借：庫存商品 5 000 應交稅金 —— 增 （ 進 ） 850 貸：預付賬款 5 850 10月 23日 ， 補付購貨款時： 借：預付賬款 850 貸：銀行存款 850 二、其他應收款 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 主要包括： 應收的各種賠款、罰款； 應收出租包裝物的租金； 應向取工收取的各種墊付款項； 備用金 (預支差旅費、向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金 ) 存出的保證金，如租入包裝物支付的押金； 預付賬款轉入； 其他各種應收、暫付款項。 例：甲公司以銀行存款代職工張洪墊付應由其個人負擔的住院醫(yī)藥費 600元，擬從其工資中扣回。 墊支時： 借：其他應收款 — 張洪 600 貸：銀行存款 600 扣款時： 借：應付職工薪酬 600 貸：其他應收款 — 張洪 600