【正文】 元，全部以銀行存款支付； （ 4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建后，預(yù)計使用年限延長了 4年，即預(yù)計使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的 3%；折舊方法不變。 （ 5）為簡化計算過程，整個過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 — 改擴(kuò)建 費(fèi)用化的后續(xù)支出 確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況的支出 如：固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用、修理費(fèi)用等支出 借：管理費(fèi)用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門） 銷售費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)） 貸：銀行存款等 例題：某公司對現(xiàn)有的生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常修理，領(lǐng)用修理材料 10000元，修理人員的工資 15000元。 借：管理費(fèi)用 25000 貸：原材料 10000 應(yīng)付職工薪酬 15000 2022年 1月 25日，甲公司對所屬一家商場進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 40000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為 6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬 29640元。 2022年 12月26日，商場裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計下次裝修時間為 2022年 12月。 2022年 12月 31日，甲公司決定對該商場重新進(jìn)行裝修。假定該商場的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場預(yù)計尚可使用年限為 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值為 1100元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。 【 課內(nèi)實(shí)踐訓(xùn)練 】 —裝修 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的減值、清查和處置 一、固定資產(chǎn)的減值 固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值，可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 兩者較高 者確定。 賬戶設(shè)置：“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 下列情況應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用且無轉(zhuǎn)讓價值； ?由于技術(shù)的進(jìn)步，已不再使用； ?雖然仍可使用，但使用后生產(chǎn)的產(chǎn)品大量不合格； ?已經(jīng)遭受毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ?其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 例： 2022年 12月 31日，甲公司的一臺機(jī)床出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)計算，該機(jī)床的可收回金額為 ，機(jī)床的賬面價值為 6萬元，以前未計提過減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注：已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不再計提折舊。 當(dāng)固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（原值 — 累計折舊 — 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）為對象重新計算折舊。 例： 2022年 12月 15日，甲公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，原價 1230萬元，預(yù)計使用 10年，預(yù)計凈殘值 30萬，采用年限平均法計提折舊。2022年 12月 31日，經(jīng)檢查該設(shè)備可收回金額為560萬元，預(yù)計還可使用 5年，預(yù)計凈殘值 20萬元，折舊方法不變。 2022年度應(yīng)提折舊是多少？ 答案： 2022年 1月 1日固定資產(chǎn) 已提折舊 （ 123030） 247。 10 4=480萬元 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)的賬面凈值： 1230480=750 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)應(yīng)提減值準(zhǔn)備： 750 560 = 190 2022年 1月 1日固定資產(chǎn)賬面價值： 1230480190=560 2022年固定資產(chǎn) 應(yīng)提折舊 （ 56020） 247。 5 1=108萬元 二、固定資產(chǎn)的清查 盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)查明歸企業(yè)所有，按照該固定資產(chǎn)的重置價值入賬 ? 批準(zhǔn)前：借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 ? 批準(zhǔn)后：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：以前年度損益調(diào)整 盤虧的固定資產(chǎn) ? 批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) ? 批準(zhǔn)后，將盤虧固定資產(chǎn)的凈值扣除過失人或保險公司賠款后余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出： 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 三、固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 （一）賬戶設(shè)置及核算步驟 企業(yè)因出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、對外捐贈轉(zhuǎn)出等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 借 固定資產(chǎn)清理 貸 ① 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用 ① 清理固定資產(chǎn)的變價收入和由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等 ② 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 ② 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的處理 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (2)發(fā)生清理費(fèi)用的處理 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 應(yīng)付職工薪酬 (3)出售收入和殘料等的處理 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 原材料 (4)保險賠償?shù)奶幚? 固定資產(chǎn)清理 銀行存款 其他應(yīng)收款 (5)清理凈損益的處理 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 ① 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 ② （二）固定資產(chǎn)出售 企業(yè)因調(diào)整經(jīng)營方針或因考慮技術(shù)進(jìn)步等因素，可以將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他企業(yè)，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)，還應(yīng)按照銷售額計算交納營業(yè)稅。 【 例 】 某企業(yè)將一臺不需用的舊設(shè)備出售，該設(shè)備賬面原價為 600 000元，已提折舊 200 000元，雙方商定售價為 450 000元 (假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未提取減值準(zhǔn)備 )。 會計分錄 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 400 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 收到價款時： 借：銀行存款 450 000 貸：固定資產(chǎn)清理 450 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：營業(yè)外收入 —— 處置固定資產(chǎn)凈收益 50 000 （三）固定資產(chǎn)報廢和毀損 固定資產(chǎn)的報廢是指固定資產(chǎn)的使用磨損報廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報廢；毀損主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致。 【 例 】 某企業(yè)有廠房一幢，原價為 300 000元，已提折舊 280 000元，因使用期滿批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以現(xiàn)金支付清理人員工資 5 000元，拆除的殘料作價 18 000元，由倉庫收作維修材料 (假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未提取減值準(zhǔn)備 )。 會計分錄 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 280 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 支付清理費(fèi)用時： 借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000 會計分錄 殘料作價入庫時： 借：原材料 18 000 貸：固定資產(chǎn)清理 18 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時： 借：營業(yè)外支出 —— 處置固定資產(chǎn)凈損失 7 000 貸：固定資產(chǎn)清理 7 000 【 例 】 某企業(yè)的運(yùn)輸卡車一輛，原價為 180 000元，已計提折舊 60 000元，在一次交通事故中報廢，收到保險公司賠款 70 000元，卡車殘料變賣收入 6 000元，款項均已收存銀行。 (假定該企業(yè)對固定資產(chǎn)未提取減值準(zhǔn)備 )。 會計分錄 將報廢的卡車轉(zhuǎn)銷時： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 收到保險公司的賠款時： 借：銀行存款 70 000 貸：固定資產(chǎn)清理 70 000 會計分錄 取得殘料變賣收入時： 借：銀行存款 6 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 000 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的凈損失時： 借：營業(yè)外支出 —— 非常損失 14 000 貸：固定資產(chǎn)清理 14 000 作業(yè) 1： 宏達(dá)工廠 2022年 4月份將一臺不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備的原價為 30萬元，該設(shè)備采用直線折舊方式計提折舊，月折舊率為 0． 5%， 1998年 10月開始使用。清理該設(shè)備發(fā)生費(fèi)用 3 000元以銀行存款支付，取得出售收入 23萬元存入銀行，營業(yè)稅稅率為 5%。 要求作出全部會計分錄。 作業(yè) 2： 某企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）盤盈機(jī)器一臺，同類機(jī)器市場價格為 12萬元，估計五成新，月底經(jīng)過批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤盈。 （ 2）盤虧儀器一臺，賬面原價為 7000元，已提取折舊3200元，月底經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷盤虧，作營業(yè)外支出處理。 作業(yè) 3： 遠(yuǎn)航股份有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％，營業(yè)稅稅率為 5％， 2022年 1月，遠(yuǎn)航股份有限公司擬為管理部門自行建造一座辦公樓，為此發(fā)生以下業(yè)務(wù)： (1)購入工程物資一批，價款為 800 000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為 136 000元，款項以銀行存款支付；當(dāng)日，領(lǐng)用工程物資 585 000元。 (2)領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為 420 000元，未計提減值準(zhǔn)備，售價和計稅價格均為 600 000元； (3)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為 80 000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為 13 600元； (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為 60 000元 (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )； (5)計提工程人員工資 100 000元； (6)6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本； (7)將剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的原材料，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣； (8)7月中旬，該項工程決算實(shí)際成本為 1 400 000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應(yīng)付職工工資； (9)該設(shè)備交付使用后，預(yù)計使用年限為 5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 100 000元； (10)2022年發(fā)生固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用為 30 000元； (11)2022年末遠(yuǎn)航公司在進(jìn)行檢查的時候發(fā)現(xiàn)該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該資產(chǎn)的公允價值為420 000元 ,處置費(fèi)用為 20 000元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 390 000元。計提減值后，固定資產(chǎn)的尚可使用年限改為 2年，預(yù)計凈殘值為 0，并改按年限平均法計提折舊。(12)2022年 12月 30日，將該項辦公樓出售，收到的價款為 400 000元，另外發(fā)生清理費(fèi)用為 30 000元； (13)假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求： (1)編制購建固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄； (2)計算 202 202 2022年的折舊并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理； (3)編制 2022年固定資產(chǎn)修理的賬務(wù)處理； (4)計算 2022年計提減值的金額并