【正文】 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：固定資產(chǎn) ? ②發(fā)生的可以資本化的后續(xù)支出 ? 借：在建工程 ? 貸：銀行存款等 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? ③ 對(duì)于被替換的部分（即更新改造中拆除的部分）按照該部分的賬面價(jià)值 ? 借：原材料或銀行存款 ? 殘值收入 ? ? 營(yíng)業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益 ? 貸：在建工程 ? 替換部分的賬面價(jià)值 ? ? ④ 更新改造完成后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：在建工程 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) 舉例 ? 某企業(yè)擴(kuò)建一生產(chǎn)車(chē)間的廠(chǎng)房，該廠(chǎng)房原始價(jià)值 500萬(wàn)元，原廠(chǎng)房的預(yù)計(jì)使用年限為 20年，已使用 5年，并計(jì)提折舊 75萬(wàn)元。擴(kuò)建中實(shí)際耗用工程物資價(jià)值50萬(wàn)元，支付工人工資等人工費(fèi) 10萬(wàn)元，擴(kuò)建中拆除的部分材料變價(jià)收入 5萬(wàn)元。工程完工交付使用后，廠(chǎng)房預(yù)計(jì)使用年限比原預(yù)計(jì)年限延長(zhǎng) 5年。有關(guān)賬務(wù)處理如下 （ 核算單位用萬(wàn)元表示）。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? （ 1）將廠(chǎng)房轉(zhuǎn)入在建工程 ? 借：在建工程 425 ? 累計(jì)折舊 75 ? 貸：固定資產(chǎn) 500 ? （ 2）發(fā)生擴(kuò)建支出 ? 借：在建工程 60 ? 貸：工程物資 50 ? 應(yīng)付職工薪酬 10 ? （ 3）拆除材料的變價(jià)收入 ? 借 ：銀行存款 5 ? 貸：在建工程 5 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? （ 4）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) ? 借：固定資產(chǎn) 480 ? 貸：在建工程 480 ? （ 5）投入使用以后，每年計(jì)提折舊 480/20＝ 24（萬(wàn)元） ? 借：制造費(fèi)用 24 ? 貸：累計(jì)折舊 24 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （三）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出 ? 企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式 租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出， 應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ? 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 貸：銀行存款等 ? 攤銷(xiāo)時(shí) ? 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 ? 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ? 注意：經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)改良支出的攤銷(xiāo)期限應(yīng)為該部分支出的預(yù)計(jì)可使用年限和剩余租賃期孰短的期限，或者在兩次裝修期間攤銷(xiāo)。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 :核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年以上的各項(xiàng)費(fèi)用， 如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的清查和處置 ? 一、固定資產(chǎn)清查 ? （一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ? （二）固定資產(chǎn)的盤(pán)虧 ? 二、固定資產(chǎn)的處置 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈 ? 對(duì)于在清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為 前期差錯(cuò) ，用 追溯重述法 進(jìn)行差錯(cuò)更正。按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（即重置價(jià)值），減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額。 ? 批準(zhǔn)前： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 ? 批準(zhǔn)后： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的盤(pán)虧 ? 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 ? 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：固定資產(chǎn) ? 盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)， ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的處置 ? 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 ? （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 ? 固定資產(chǎn)處置一般通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目的使用 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用和稅金 出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款 應(yīng)收的賠償收入、殘值變價(jià)收入等 尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈損失 尚未清理完的固定資產(chǎn)價(jià)值或清理凈收益 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （二）固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損 ? 企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，按照以下程序處理： ? ⑴將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：固定資產(chǎn) 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? ⑵ 固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等）和相關(guān)營(yíng)業(yè)稅等稅金，按實(shí)際發(fā)生額 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：銀行存款等 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ? 不動(dòng)產(chǎn)涉及 ? 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? ⑶ 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，以及應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償部分 ? 借：銀行存款（出售或殘值收入） ? 原材料（殘料） ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? ⑷ 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益 ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ? ⑸固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損失 ? 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 非常損失 （自然災(zāi)害造成） ? 營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? 【 例 】 乙公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為 186 400元，累計(jì)已計(jì)提折舊 177 080元、減值準(zhǔn)備 2 300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 4 000元，收到殘料變賣(mài)收入 5 400元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 270元。 ? 要求：編制乙公司的會(huì)計(jì)分錄。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 7 020 累計(jì)折舊 177 080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 300 貸：固定資產(chǎn) 186 400 ? （ 2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 4 270 貸：銀行存款 4 000 應(yīng)交稅費(fèi) 270 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) ? （ 3）收到殘料變價(jià)收入： 借：銀行存款 5 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5 400 ? （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益： 借：營(yíng)業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 890 貸：固定資產(chǎn)清理 5 890 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理程序 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 原材料 銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) （三）其他方式的固定資產(chǎn)處置 ? 對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因發(fā)生處置的，也通過(guò)固定資產(chǎn)清理處理，在后續(xù)章節(jié)中講述。 ? 注意固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)，只有盤(pán)虧不通過(guò)“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算。 2022/2/4 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 固定資產(chǎn) 本章要點(diǎn)總結(jié)： ? 外購(gòu)（是否需要安裝）、自制（自營(yíng)和外包）、投資者投入、盤(pán)盈取得等。 要注意預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的相關(guān)要點(diǎn)。 ? 折舊方法（折舊方法和折舊范圍）； 后續(xù)支出（資本化和費(fèi)用化）：資本化的核算，費(fèi)用化中強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)備修理支出應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用 ? 固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的處理： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 的核算； 固定資產(chǎn)盤(pán)虧的處理。