【正文】 六章 固定資產(chǎn) 60 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù) 成本 在建工程 成本 ?固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 61 第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置 一、固定資產(chǎn)處置的含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容 ?固定資產(chǎn)處置是指由于各種原因使企業(yè)固定資產(chǎn)需退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所做的處理活動(dòng)。 ?滿足下列條件之一的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： ?①該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 ?②該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 ?需要指出的是：這里只闡述 固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損 等固定資產(chǎn)處置問(wèn)題。 ?對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)將在本書(shū)其他有關(guān)章節(jié)中闡述。 不作要求 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 62 ?固定資產(chǎn)在處置過(guò)程中會(huì)發(fā)生收益或損失，稱(chēng)為處置損益。 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 發(fā)生的清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 處置固定資產(chǎn)所取得的各項(xiàng)收入 處置損益 出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款 處置固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的拆卸、搬運(yùn)、整理等項(xiàng)費(fèi)用 出售不動(dòng)產(chǎn)而按出售收入的5％計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 63 二、固定資產(chǎn)處置的核算 ?企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目核算固定資產(chǎn)的處置損益。 固定資產(chǎn)清理 ? 需要處置的固定資產(chǎn)賬面凈值 ? 發(fā)生的清理費(fèi)用 ? 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 ? 取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款 ? 殘料變價(jià)收入 ? 保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款 借方余額： ?固定資產(chǎn)處置損失 貸方余額： ?固定資產(chǎn)處置利得 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 64 （一）固定資產(chǎn)出售 ?對(duì)于企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況繳納增值稅。 ?具體內(nèi)容詳見(jiàn)教材 P195 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅 發(fā)生的清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)賬面凈值 出售固定資產(chǎn)取得的價(jià)款 出售固定資產(chǎn)的損益 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 65 舉例 27:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司因經(jīng)營(yíng)管理的需 要，將一棟辦公樓出售，出售的價(jià)款為 500000 元，適用的增值稅稅率為 17%，應(yīng)交增值稅 85000元。辦公樓的原始價(jià)值為 720220元，累計(jì) 折舊 310000元。發(fā)生清理費(fèi)用 1200元。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 66 （ 1）注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 410000 累計(jì)折舊 310000 貸：固定資產(chǎn) 720220 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1200 貸：銀行存款 1200 （ 3）收到出售價(jià)款 借：銀行存款 585000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 88800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 88800 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 67 課堂練習(xí)： 甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價(jià)為 100000元，已提折舊 35000元，實(shí)際出售價(jià)格為 80000元，增值稅稅率為 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％，已通 過(guò)銀行收回價(jià)款。出售時(shí)，發(fā)生各種清理費(fèi)用 4000元，已用銀行存款支付。 要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 68 ?（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢 ?固定資產(chǎn)報(bào)廢有 到期正常報(bào)廢 、 提前報(bào)廢 和 超齡使用后報(bào)廢 三種情況。 ?無(wú)論是何種情況的報(bào)廢，其損益的計(jì)算方法是一樣的 發(fā)生的清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)賬面凈值 固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入 固定資產(chǎn)報(bào)廢損益 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 69 舉例： 28華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)設(shè)備進(jìn)入報(bào)廢程序。設(shè)備原價(jià) 120220元，累計(jì)折舊 117000元。報(bào)廢時(shí)支付清理費(fèi)用 360元，殘料作價(jià) 1600元，可驗(yàn)收入庫(kù)作為材料使用。 （ 1）設(shè)備報(bào)廢，注銷(xiāo)原價(jià)及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 3000 累計(jì)折舊 117000 貸：固定資產(chǎn) 120220 （ 2）支付報(bào)廢設(shè)備清理費(fèi)用 360元 借：固定資產(chǎn)清理 360 貸：銀行存款 360 （ 3）殘料入庫(kù) 借：原材料 1600 貸：固定資產(chǎn)清理 1600 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1760 貸：固定資產(chǎn)清理 1760 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 70 ?（三）固定資產(chǎn)毀損 ?由于自然災(zāi)害等非常原因造成的毀損損失作為非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款 發(fā)生的清理費(fèi)用 毀損固定資產(chǎn)的賬面凈值 固定資產(chǎn)毀損的凈損失 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 71 舉例 29： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一座倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)燒毀。倉(cāng)庫(kù)原價(jià)為 300000元，累計(jì)折舊 120220元。大火撲滅后對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行清理，發(fā)生清理費(fèi)用 21000元，收到保險(xiǎn)公司賠償 100000元，殘料變賣(mài)收入 19000元。 其賬務(wù)處理如下： （ 1）注銷(xiāo)燒毀庫(kù)房原價(jià)及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 180000 累計(jì)折舊 120220 貸：固定資產(chǎn) 300000 （ 2）支付現(xiàn)場(chǎng)清理費(fèi) 借：固定資產(chǎn)清理 21000 貸：銀行存款 21000 （ 3）殘料變賣(mài)收入存入銀行 借：銀行存款 19000 貸：固定資產(chǎn)清理 19000 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 72 （ 4）收到保險(xiǎn)公司賠償款 100000元 借：銀行存款 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000 （ 5）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)毀損凈損失 毀損凈損失 =180000+2100019000100000 =82022元 借：營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 8200 貸：固定資產(chǎn)清理 8200 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 73 ?（四）固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ?如果通過(guò)清查發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的實(shí)物并不存在，那么實(shí)物并不存在的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上則被稱(chēng)為盤(pán)虧。 ?會(huì)計(jì)處理： ?發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷(xiāo)，其凈值記入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 ” 科目。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 74 舉例 30： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限在固定資產(chǎn)的定期清查中，發(fā) 現(xiàn)少了一臺(tái)電機(jī)，該電機(jī)賬面原價(jià) 4600元，已計(jì)提折舊 1900元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢 2700 累計(jì)折舊 1900 貸：固定資產(chǎn) 4600 借：營(yíng)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 2700 貸：待處理財(cái)產(chǎn) 待處理固定資產(chǎn)損溢 270