【正文】 ?會(huì)計(jì)處理： ?發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，其凈值記入“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 固定資產(chǎn)盤虧 ” 科目。 殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠款、責(zé)任人賠款 發(fā)生的清理費(fèi)用 毀損固定資產(chǎn)的賬面凈值 固定資產(chǎn)毀損的凈損失 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 71 舉例 29： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一座倉(cāng)庫(kù)因火災(zāi)燒毀。 ?無(wú)論是何種情況的報(bào)廢，其損益的計(jì)算方法是一樣的 發(fā)生的清理費(fèi)用 固定資產(chǎn)賬面凈值 固定資產(chǎn)的殘料變價(jià)收入 固定資產(chǎn)報(bào)廢損益 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 69 舉例： 28華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)設(shè)備進(jìn)入報(bào)廢程序。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 66 （ 1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊 借：固定資產(chǎn)清理 410000 累計(jì)折舊 310000 貸：固定資產(chǎn) 720220 （ 2）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 1200 貸：銀行存款 1200 （ 3）收到出售價(jià)款 借：銀行存款 585000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 88800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 88800 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 67 課堂練習(xí)： 甲企業(yè)出售一座建筑物，其原價(jià)為 100000元，已提折舊 35000元，實(shí)際出售價(jià)格為 80000元，增值稅稅率為 17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5％，已通 過(guò)銀行收回價(jià)款。 固定資產(chǎn)清理 ? 需要處置的固定資產(chǎn)賬面凈值 ? 發(fā)生的清理費(fèi)用 ? 應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 ? 取得的固定資產(chǎn)出售價(jià)款 ? 殘料變價(jià)收入 ? 保險(xiǎn)及過(guò)失人賠款 借方余額： ?固定資產(chǎn)處置損失 貸方余額： ?固定資產(chǎn)處置利得 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 64 （一）固定資產(chǎn)出售 ?對(duì)于企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，在出售時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況繳納增值稅。 ?需要指出的是：這里只闡述 固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損 等固定資產(chǎn)處置問(wèn)題。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 60 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù) 成本 在建工程 成本 ?固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象分配計(jì)入有關(guān)的成本或費(fèi)用中。 ?用公式表示如下： 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 59 課堂練習(xí)： 某企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。 ? 第一年：折舊率 =5/15 年折舊額 =（ 50000500） *5/15 ? 第二年： 折舊率 =4/15 年折舊額 =（ 50000500） *4/15 ? 第三年： 折舊率 =3/15 年折舊額 =（ 50000500） *3/15 ? 第四年： 折舊率 =2/15 年折舊額 =（ 50000500） *2/15 ? 第五年： 折舊率 =1/15 年折舊額 =（ 50000500） *1/15 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 57 課堂練習(xí)： 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，買價(jià) 40000元，增值稅 6800元，安裝費(fèi)為 6000元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，凈殘值 1000元。 雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)算表 使用年次 折舊率 年折舊額 累計(jì)折舊額 賬面凈值 購(gòu)置時(shí) 1 2 3 4 5 40% 40% 40% — — 40000 24000 14400 9250 9250 40000 64000 78400 87650 96900 100000 60000 36000 21600 12350 3100 96900 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 54 課堂練習(xí)： 某公司有一臺(tái)設(shè)備，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 ?到期前兩年每年應(yīng)提折舊額為 = （到期前兩年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 ④可降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)。 ?適用于使用情況很不均衡，使用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械以及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 49 ? ?加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊速度的一種計(jì)算折舊的方法。該設(shè)備投入使用后，各年的實(shí)際工作臺(tái)班時(shí)數(shù)假定為：第 1年 7 200小時(shí)，第2年 6 800小時(shí)，第 3年 4 500小時(shí)，第 4年 1 500小時(shí)。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 46 ? ?也稱為變動(dòng)費(fèi)用法，是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 12=% 年折舊額 =92 000 %=17 664（元） 月折舊額 =17 664247。 ?在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。 ?(三 )固定資產(chǎn)折舊方法 ?固定資產(chǎn)折舊方法 是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。 ?—— 我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn)》 注意： 應(yīng)計(jì)提折舊總額 =原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ?性質(zhì) ?固定資產(chǎn)折舊的過(guò)程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過(guò)程，并不是為了計(jì)算固定資產(chǎn)的凈值。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 37 舉例 15： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒(méi)有在賬簿中記錄。 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 34 ?（五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng) 有有關(guān)憑證 憑據(jù)上標(biāo)明的金額 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 無(wú)有關(guān)憑證 同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的 該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 確定賬面價(jià)值 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 35 舉例 14： 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受一臺(tái)全新專用設(shè)備的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)者提供的有關(guān)價(jià)值憑證上標(biāo)明的價(jià)格為 117 000元，應(yīng)交增值稅 19 890元，辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi) 2 900元。 （ 2）支付租金 2 200元。 用途： 為了滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 臨時(shí) 的需要，只為取 得固定資產(chǎn)的使用權(quán)，而不謀求資產(chǎn)的所有 權(quán)。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：股本 —— A股東 1 000 000 資本公積 200 000 20220204 第六章 固定資產(chǎn) 30 （ 2） B股東投入設(shè)備， 設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝。在各方的投資中 A股東以一座廠房作為投資投入該公司，該廠房經(jīng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為 1 200 000元，按協(xié)議可折換成每股面值為 1元、數(shù)量為 1 000 000股股票的股權(quán)。 ? 要求：請(qǐng)按下列要求編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 10 260 貸：應(yīng)付職工薪酬 10 260 （ 7） 20 9年 4月 30日，工