【正文】 實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1美元 =8元人民幣， 20 6年 12月 31日的股本為 500萬(wàn)美元，折算為人民幣為 4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為 50萬(wàn)美元，折算為人民幣為 405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為 120萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 2．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。 77 。在包含境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。在對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤(rùn)表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷(xiāo)分錄。 72 ? 【 例題 8 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。 2022年 12月 31日，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司 H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為 1港元=。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 20 7年 11月 2日，從英國(guó) W公司采購(gòu)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的 A商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊 =15元人民幣。 5月 20日對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬(wàn)歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 l歐元=10． 30人民幣元。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元 =。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 l00 000 46 【 例 20— 11】 沿用 【 例 20— 4】 ， 20 7年 4月 30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來(lái)的銷(xiāo)售貨款。該企業(yè) 2022年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 實(shí)收資本 ” 項(xiàng)目的金額為人民幣 ( )萬(wàn)元。 本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類(lèi)科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類(lèi)科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。（兌換損益） 31 三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理 （一）初始確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 27 指由于成交日匯率與會(huì)計(jì)期末匯率不同而引起的匯兌損益。 舉例： （ 1）收回上月發(fā)生的應(yīng)收帳款 10000美元，原入帳匯率為1： ，本月記帳匯率為 1： 。 20 （ 銀行）匯率的種類(lèi) ： 銀行買(mǎi)入外匯時(shí)的匯率； 銀行賣(mài)出外匯時(shí)的匯率； 買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)的簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)； 銀行買(mǎi)入外幣現(xiàn)鈔時(shí)的價(jià)格。 2． 期末 ，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照 期末即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為 匯兌差額 。 具體核算應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 、外幣債權(quán)和外幣債務(wù)三類(lèi)賬戶(hù)。 10 【 例 202】 國(guó)內(nèi) B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國(guó)家設(shè)有一家子公司 P公司， P公司在歐洲的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營(yíng)政策、銷(xiāo)售方式、進(jìn)貨來(lái)源等， B公司與 P公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)， P公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場(chǎng)銷(xiāo)售，其一切費(fèi)用開(kāi)支等均由 P公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 6 【 例題 1企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。單選題 】 我國(guó)某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 11 【 例題 1（統(tǒng)稱(chēng)為外幣賬戶(hù)） 。 3． 結(jié)算 外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣 結(jié)算 金額按照 當(dāng)日即期匯率 折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其 差額 記入 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌差額 ” 科目。 21 （ 會(huì)計(jì)）匯率的種類(lèi)： 記帳匯率和帳面匯率 記帳匯率 是指企業(yè)的外幣帳戶(hù)金額增加時(shí)所采用的匯率，類(lèi)似于存貨入帳時(shí)的計(jì)價(jià)。 銀行存款增加 10000 =83000 應(yīng)收帳款減少 10000 =82022 企業(yè)多收回 1000（收益） 24 （ 2）償還上月發(fā)生的應(yīng)付帳款 5000美元，原入帳匯率為 1：,銀行存款的帳面匯率是 1： 。 例如： A企業(yè)在 8月 10日由于銷(xiāo)售商品，形成 100000美元的應(yīng)收賬款，當(dāng)時(shí)的記賬匯率是 1： ， 8月 31日美元匯率為 1:，該應(yīng)收賬款在月底尚未收回。 外幣統(tǒng)賬制方法下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 科目下設(shè)置二級(jí)科目 “ 匯兌差額 ” 反映。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元）（ 12 000 250 ） 22 950 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 950 000 35 【 例 20— 5】 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 雖然 “ 股本（或?qū)嵤召Y本） ” 賬戶(hù)的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 50 000 ） 377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 2 500 貸：銀行存款 — 美元 （ 50 000 ） 380 000 41 【 例 20— 9】 甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 A． 3200 B． 2885 C. 3285 D． 2880 43 期末 調(diào)整 貨幣性 項(xiàng)目 非貨幣性 項(xiàng)目 采用 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 ， 產(chǎn)生的匯兌差額 ， 計(jì)入當(dāng)期損益等 以 歷史成本 計(jì)量 以 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量的存貨 以 公允價(jià)值 計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （ 如交易性金融資產(chǎn) ） 仍采用 交易發(fā)生日的即期匯率 折算 ， 不改變其記賬本位幣金額 應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣 ， 再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較 ， 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 采用 公允價(jià)值確定日的即期匯率折算 ， 折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額 ， 作為公允價(jià)值變動(dòng)處理 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （二）期末調(diào)整或結(jié)算 44 1．貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。當(dāng)日的即期匯率為 l美元=。 借：銀行存款－港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款一港幣（ 1 500 000 ） l 650 000 48 例：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。 5月 31日的市場(chǎng)匯率為 1歐元=10． 28人民幣元； 6月 1日的市場(chǎng)匯率為 1歐元 = 10． 32人民幣元； 6月 30日的市場(chǎng)匯率為 1歐元=10． 35人民幣元。 20 7年 12月 31日，尚有 1 000件 A商品未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú) A商品供應(yīng)， A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至 900英鎊。 20 7年 l2月 10日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易作以下處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 114 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 000 ） ll4 000 61 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 67 【 例 20— l6】 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。多選題 】 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。 75 二、惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)情況下外