【正文】 20 7年 l2月 10日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 114 000 貸：銀行存款 —— 美元 （ 10 000 ） ll4 000 61 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) —— 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。 20 7年 l2月 31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司 B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?l美元，當(dāng)日匯率為 1美元 =。 60 【 例 20— 15】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。 20 7年 12月 31日，尚有 1 000件 A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無 A商品供應(yīng)， A商品在國際市場的價(jià)格降至 900英鎊。 58 【 例 2013】 P上市公司以人民幣為記賬本位幣。 （ 1）對于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。該應(yīng)收賬款 6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為 ( )。 5月 31日的市場匯率為 1歐元=10． 28人民幣元； 6月 1日的市場匯率為 1歐元 = 10． 32人民幣元； 6月 30日的市場匯率為 1歐元=10． 35人民幣元。單選題 】 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。 （ 6） 12月 31日 借：短期借款 —— 美元戶 (180 000 )1494000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額 9000 貸：銀行存款 —— 美元戶 (180 000 )1503000 55 第二、期末匯兌損益的帳務(wù)處理 匯兌損益可按下列公式快速計(jì)算： 匯兌損益 =期末人民幣余額一 (期初人民幣余額 +增加額一減少額 ) 或＝期末按期末匯率折合的人民幣余額－賬戶原有的人民幣余額 計(jì)算的結(jié)果為 “ +”，則表示外幣帳戶增加；計(jì)算結(jié)果為 “ 一 ” ，則表示該外幣帳戶減少。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表。 借：銀行存款－港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款一港幣（ 1 500 000 ） l 650 000 48 例：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。 20 7年 4月 1日，從中國銀行借入 1 500 000港元，期限為 6個(gè)月，借入的港元暫存銀行。 借：短期借款－港元（ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：銀行存款－人民幣 （ 1 500 000 ） l 620 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額 30000 【 例 20— 7】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 l50 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元） 150 000 假定 20 7年 5月 20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為 1美元 =，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款－人民幣（ 12 000 250 ） 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 22 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 60 000 47 【 例 20— 12】 沿用 【 例 20— 7】 ， 6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的 1 500 000港元。當(dāng)日的即期匯率為 l美元=。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為 15 100 000元人民幣（ 500 4 000 ），與該貨款原記賬本位幣（ 2022000 ） 15 200 000） 之差 100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。 45 【 例 20— 10】 沿用 【 例 20一 3】 ， 20 7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。 期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整 步驟 如下： （ 1）計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額； （ 2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額； （ 3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。 A． 3200 B． 2885 C. 3285 D． 2880 43 期末 調(diào)整 貨幣性 項(xiàng)目 非貨幣性 項(xiàng)目 采用 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 ， 產(chǎn)生的匯兌差額 ， 計(jì)入當(dāng)期損益等 以 歷史成本 計(jì)量 以 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計(jì)量的存貨 以 公允價(jià)值 計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 （ 如交易性金融資產(chǎn) ） 仍采用 交易發(fā)生日的即期匯率 折算 ， 不改變其記賬本位幣金額 應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣 ， 再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較 ， 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 采用 公允價(jià)值確定日的即期匯率折算 ， 折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額 ， 作為公允價(jià)值變動(dòng)處理 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （二）期末調(diào)整或結(jié)算 44 1．貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。中、外投資者分別于 2022年 1月 1日和 3月 1日投入 300萬美元和 100萬美元。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 歐元 （ 10 000 ） 107 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 —— 人民幣（ 10 000 11） 110 000 42 ? 【 例題 4有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 50 000 ） 377 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 2 500 貸：銀行存款 — 美元 （ 50 000 ） 380 000 41 【 例 20— 9】 甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 20 7年 6月 1日，將 50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為 1美元 =，中間價(jià)為 1美元 =民幣。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元=。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。 雖然 “ 股本（或?qū)嵤召Y本） ” 賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。 37 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 20 6年 7月 1日，第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款一一美元 （ 300 000 ） 2 340 000 貸：股本 2 340 000 20 7年 2月 3日，第二次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款 —— 美元 （ 300 000 ） 2 280 000 貸：股本 2 280 000 38 根據(jù) 《 關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見 》 （工商外企字 [2022]81號(hào)），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是 1美元 =。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) —— 機(jī)器設(shè)備 1 900 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 丙公司（美元） （ 250 000 ） 1 900 000 36 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元）（ 12 000 250 ） 22 950 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 950 000 35 【 例 20— 5】 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 20 7年 4月 3日，向乙公司出口銷售商品 l2 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價(jià)格為每件 250美元，當(dāng)日的即期匯率為 1美元=。 20 7年 3月 12日，從美國乙公