【正文】 。歸還借款時(shí)的港元的賣出價(jià)為 l港元 =。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元 =。 2022年 11月 30 日，市場匯率為 1美元： 8． 4元人民幣。 項(xiàng)目 美元金額 匯率 人民幣金額 銀行存款 202200 1680000 應(yīng)收帳款 100000 840000 應(yīng)付帳款 50000 420220 49 甲股份有限公司 12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù) (假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi) )及會(huì)計(jì)處理如下： 第一、日常業(yè)務(wù)處理 (1)12月 5 日，對外賒銷產(chǎn)品 1 000件，每件單價(jià) 200美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (1)12月 5日 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 (200 000 )1 660 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 660 000 50 (2)12月 10日，從銀行借入短期外幣借款 180000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (2)12月 10日 借：銀行存款 —— 美元戶 (180 000x 8． 3)1 494 000 貸：短期借款 (180 000 ) 1 494 000 51 (3)12月 12 日 ，從國外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220 000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (3)12月 12日 借：原材料 1 826 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 (220 000 )182600 52 (4)12月 18日，賒購原材料一批，價(jià)款總計(jì) 160 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 35元人民幣； （ 4） 12月 18日 借：原材料 1336000 貸：應(yīng)付帳款 —— 美元戶 （ 160000 ） 1336000 53 (5)12月 20 日，收到 12月 5日賒銷貨款 100 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 35元人民幣； （ 5） 12月 20日 借：銀行存款 —— 美元戶 （ 100000 ） 835000 貸：應(yīng)收帳款 —— 美元戶 （ 100000 ） 830000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額 30000 54 (6)12月 31日，償還借入的短期外幣借款 180 000美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 35元人民幣。 56 ? 【 例題 5 5月 20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款 500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為 l歐元=10． 30人民幣元。 7月 10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為 l歐元 =10． 34人民幣元。（ 2022年考題） A． l0萬元 B． 15萬元 C． 25萬元 D． 35萬元 57 （非外幣賬戶） 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、預(yù)付賬款、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 （ 2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定， 則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 20 7年 11月 2日，從英國 W公司采購國內(nèi)市場尚無的 A商品 10 000件，每件價(jià)格為 1 000英鎊，當(dāng)日即期匯率為 1英鎊 =15元人民幣。 12月 31日的即期匯率是 1英鎊 =。 會(huì)計(jì)分錄如下： 11月 2日，購入 A商品： 借：庫存商品 — A（ 10 000 1 000 15） 150 000 000 貸：銀行存款 ― 英鎊 150 000 000 12月 31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 1 050 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 050 000 1 000 1 000 151 000 900 =1 050 000（元人民幣） 59 （ 3）對于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。 20 7年 12月 10日以每股 B股 10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1美元 =民幣，款項(xiàng)已付。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以 76 500（即 1 10 000 ）入賬，與原賬面價(jià)值 114 000元的差額為 37 500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。 62 20 8年 1月 10日，甲公司將所購乙公司 B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股，所得價(jià)款為 12 000美元，按當(dāng)日匯率 1美元= 92 400元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額 76 500元的差額為 15 900元人民幣，對于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。單選題 】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 2022年 12月 31日，當(dāng)月購入的乙公司 H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?8港元，當(dāng)日匯率為 1港元=。甲公司2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（ ）元。多選題 】 對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有 ( )。 ，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司 70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。乙公司的有關(guān)資料如下： 20 7年 12月 31日的匯率為 1美元 =，20 7年的平均匯率為 1美元 =，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為 1美元 =8元人民幣， 20 6年 12月 31日的股本為 500萬美元，折算為人民幣為 4 000萬元；累計(jì)盈余公積為 50萬美元，折算為人民幣為 405萬元，累計(jì)未分配利潤為 120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。期初盈余公積為以前年度計(jì) 提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。 72 ? 【 例題 8 73 (二 )特殊項(xiàng)目的處理 1．少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額。 2．實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。即，借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 —— 匯兌差額 ” 科目，貸記或借記 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” ； (2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入 “ 外幣報(bào)表折算差額 ” 。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄。 76 （二）處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 需要先對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述：對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述；對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，然后，按照重述后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。 77 。其他非貨幣項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述。在對利潤表項(xiàng)目進(jìn)行重述時(shí)，所有項(xiàng)目金額都需要自初始確認(rèn)之日起，以一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)進(jìn)行重述，以使利潤表的所有項(xiàng)目都以資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量單位表述。 對資產(chǎn)負(fù)債表日和利潤表項(xiàng)目進(jìn)行重述后，再按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目進(jìn)行折算。在包含境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表中，將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；如果是部分處置境外經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期