【文章內(nèi)容簡介】 。 20 7年 4月1日，從中國銀行借入 1 500 000港元，期限為 6個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元=。 相關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款 —— 港幣（ 1 500 000 ） l 650 000 40 【 例 20— 8】 乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 20 7年 6月 1日，將 50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為 1美元 =，中間價為 1美元 =民幣。 本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。有關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 人民幣 （ 50 000 ） 377 500 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 2 500 貸：銀行存款 — 美元 （ 50 000 ） 380 000 41 【 例 20— 9】 甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。 20 7年 6月 1日，因外幣支付需要，從銀行購入 l0 000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價為 1歐元 =11元人民幣，當(dāng)日的中間價為 l歐元 =。 相關(guān)會計分錄如下： 借：銀行存款 —— 歐元 （ 10 000 ） 107 000 財務(wù)費用 3 000 貸：銀行存款 —— 人民幣（ 10 000 11） 110 000 42 ? 【 例題 4單選題 】 某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為 400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為 1：。中、外投資者分別于 2022年 1月 1日和 3月 1日投入 300萬美元和 100萬美元。 2022年 1月 1日、 3月 1日、3月 31日和 12月 31日美元對人民幣的匯率分別為 1：、 1： 、 l： 1： 。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè) 2022年年末資產(chǎn)負(fù)債表中 “ 實收資本 ” 項目的金額為人民幣 ( )萬元。 A． 3200 B． 2885 C. 3285 D． 2880 43 期末 調(diào)整 貨幣性 項目 非貨幣性 項目 采用 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 ， 產(chǎn)生的匯兌差額 ， 計入當(dāng)期損益等 以 歷史成本 計量 以 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量的存貨 以 公允價值 計量的外幣非貨幣性項目 （ 如交易性金融資產(chǎn) ） 仍采用 交易發(fā)生日的即期匯率 折算 ， 不改變其記賬本位幣金額 應(yīng)先將以外幣反映的可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣 ， 再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較 ， 確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 采用 公允價值確定日的即期匯率折算 ， 折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額 ， 作為公允價值變動處理 ， 計入當(dāng)期損益 （二）期末調(diào)整或結(jié)算 44 1．貨幣性項目 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 期末外幣貨幣性項目調(diào)整 步驟 如下： （ 1）計算外幣貨幣性項目外幣余額； （ 2）用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計算記賬本位幣余額； （ 3）上述記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。 另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時， 銀行存款 用 當(dāng)日即期匯率 折算，往來款項 用原 記賬匯率 折算，因匯率波動而形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益等。 45 【 例 20— 10】 沿用 【 例 20一 3】 ， 20 7年 3月 31日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為 l美元 =。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為 15 100 000元人民幣（ 500 4 000 ），與該貨款原記賬本位幣（ 2022000 ） 15 200 000） 之差 100 000元人民幣沖減當(dāng)期損益。 相關(guān)會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 —— 乙公司（美元） 100 000 貸：財務(wù)費用 —— 匯兌差額 l00 000 46 【 例 20— 11】 沿用 【 例 20— 4】 ， 20 7年 4月 30目，甲股份有限公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為 l美元=。乙公司所欠銷售貨款按當(dāng)日即期匯率折算為 22 800 000元人民幣（ 12 000 250 ），與該貨款原記賬本位幣之差額為 150 000元人民幣（ 22 950 000— 22 800 000）。 借：財務(wù)費用 —— 匯兌差額 l50 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 乙公司（美元） 150 000 假定 20 7年 5月 20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為 1美元 =，相應(yīng)的會計分錄為： 借：銀行存款－人民幣（ 12 000 250 ） 22 860 000 貸：應(yīng)收賬款 —— 美元 22 800 000 財務(wù)費用 —— 匯兌差額 60 000 47 【 例 20— 12】 沿用 【 例 20— 7】 ， 6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的 1 500 000港元。歸還借款時的港元的賣出價為 l港元 =。 借：短期借款－港元（ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：銀行存款－人民幣 （ 1 500 000 ） l 620 000 財務(wù)費用 匯兌差額 30000 【 例 20— 7】 乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。 20 7年 4月 1日，從中國銀行借入 1 500 000港元，期限為 6個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為 1港元 =。 借：銀行存款－港元 （ 1 500 000 ） 1 650 000 貸：短期借款一港幣（ 1 500 000 ） l 650 000 48 例：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計算匯兌損益。 2022年 11月 30 日，市場匯率為 1美元： 8． 4元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額見表。 項目 美元金額 匯率 人民幣金額 銀行存款 202200 1680000 應(yīng)收帳款 100000 840000 應(yīng)付帳款 50000 420220 49 甲股份有限公司 12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù) (假設(shè)不考慮有關(guān)稅費 )及會計處理如下： 第一、日常業(yè)務(wù)處理 (1)12月 5 日，對外賒銷產(chǎn)品 1 000件，每件單價 200美元，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (1)12月 5日 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 (200 000 )1 660 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 660 000 50 (2)12月 10日，從銀行借入短期外幣借款 180000美元，款項存入銀行，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (2)12月 10日 借：銀行存款 —— 美元戶 (180 000x 8． 3)1 494 000 貸：短期借款 (180 000 ) 1 494 000 51 (3)12月 12 日 ，從國外進(jìn)口原材料一批，價款共計220 000美元，款項用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 3元人民幣； (3)12月 12日 借：原材料 1 826 000 貸：銀行存款 —— 美元戶 (220 000 )182600 52 (4)12月 18日，賒購原材料一批，價款總計 160 000美元，款項尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為 1美元： 8． 35元人民幣； （ 4） 12月 18日 借：原材料 1336000