【文章內(nèi)容簡介】 置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。 備注 ? 按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 ? 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 3. 一般情形：舉例 ? 【 例 1】 甲公司在美國有一子公司 A公司。 A公司采用美元為記賬本位幣并編制會計報表，該公司于 20X7年 12月 31日結(jié)束的會計年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表、有關(guān)匯率如下表： 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 資產(chǎn)總額 應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)付債券 股本 ——普通股 未分配利潤 負(fù)債與所有者權(quán)益總額 1 000 3 000 5 000 16 000 （ 4 000） 21 000 2 500 2 000 5 200 9 000 2 300 21 000 A公司 20X7年 12月 31日 單位：美元 利潤及利潤分配表 A公司 20X7年 12月 31日 單位：美元 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 銷售費(fèi)用 （其中：折舊費(fèi)用） 利潤總額 所得稅 凈利潤 年初未分配利潤 可供分配利潤合計 減：股利分配 年末未分配利潤 28 000 17 500 3 800 （ 1 800） 6 700 2 400 4 300 0 4 300 2 000 2 300 匯率情況： 20X7年 12月 31日即時匯率 20X7年即期匯率的近似匯率 20X7年第四季度即期匯率的近似匯率 股票發(fā)行日匯率 股利支付日匯率 固定資產(chǎn)購置日匯率 債券發(fā)行日匯率 1美元 = 1美元 = 1美元 = 1美元 = 1美元 = 1美元 = 1美元 = 解答： ? 由于外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，不列入當(dāng)期利潤表，因而先折算利潤表，然后折算資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 1）折算利潤表：按即期匯率的近似匯率折算 利潤及利潤分配表 A公司 20X7年 12月 美元 匯率 人民幣 營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 銷售費(fèi)用 （其中：折舊費(fèi)用） 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 加：年初未分配利潤 可供分配利潤合計 減：股利分配 年末未分配利潤 28 000 17 500 3 800 （ 1 800） 6 700 2 400 4 300 0 4 300 2 000 2 300 235 200 147 000 31 920 15 120 56 280 20 160 36 120 0 36 120 16 800 19 320 （ 2）折算資產(chǎn)負(fù)債表： ? 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率（歷史匯率）折算。 ? 未分配利潤項(xiàng)目的數(shù)字來自“利潤及利潤分配表”。 ? 折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 ? 折算差額是“平衡數(shù)”，以倒擠的方法計算。 （ 2）折算資產(chǎn)負(fù)債表 ：（續(xù)） 資產(chǎn)負(fù)債表 A公司 20X7年 12月 31日 美元 匯率 人民幣 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 資產(chǎn)總額 應(yīng)付賬款 短期借款 應(yīng)付債券 股本 ——普通股 未分配利潤 折算差額 負(fù)債與所有者權(quán)益總額 1 000 3 000 5 000 16 000 （ 4 000） 21 000 2 500 2 000 5 200 9 000 2 300 21 000 8 500 25 500 42 500 136 000 （ 34 000） 178 500 21 250 17 000 44 200 67 500 19 320 9 230 178 500 折算差額 = 178500 – （ 21250+17000+44200+67500 +19320） = 9 230 4. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì) ? ―惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)” 的判斷： 1. 三年累計通貨膨脹率接近或超過 100%； 2. 利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤； 3. 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 4. 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力； 5. 即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。 （ 1）會計處理步驟 1. 運(yùn)用一般物價指數(shù)對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表予以重述； ? 在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。 2. 按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。 （ 2）舉例 ? 【 例 2】 B公司以美元作為記賬本位幣并編制報表，其所在國近五年發(fā)生惡性通貨膨脹。設(shè)20X6年全年的物價變動指數(shù)為：年初 100，年末 154，年平均 140。 B公司在按歷史成本資料編制出資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表之后，要按上述物價變動水平對其報表進(jìn)行調(diào)整，并編制人民幣財務(wù)報表。該公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、匯率情況如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 B公司 20X7年 12月 31日 單位：美元 （按歷史成本編制） 項(xiàng)目 20X7年 1月 1日 20X7年 12月 31日 貨幣性資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊 固定資產(chǎn)凈值 資產(chǎn)合計 流動負(fù)債 長期負(fù)債 實(shí)收資本 盈余公積 未分配利潤 負(fù)債與所有者權(quán)益合計 180 000 390 000 430 000 430 000 1 000 000 250 000 150 000 500 000 80 000 20 000 1 000 000 210 000 451 000 430 000 86 000 344 000 1 005 000 222 500 150 000 500 000 100 000 32 500 1 005 000 補(bǔ)充說明： 1. 期初存貨按 100元計價，共計 3 900件；本期存貨按每件 110元購入，共購入 6 500件，該公司按先進(jìn)先出法核算存貨成本；購進(jìn)存貨最近月份的物價指數(shù)是。 2. 期初固定資產(chǎn)為全新購入，尚未提取折舊。 3. 流動負(fù)債和長期負(fù)債均為貨幣性負(fù)債。 利潤表（含利潤分配部分） B公司 20X7年 12月 單位：美元 （按歷史成本編制） 項(xiàng)目 金額 營業(yè)收入（按每件商品 175美元） 減：營業(yè)成本（按先進(jìn)先出法計算） 銷售費(fèi)用（不含折舊費(fèi)用） 折舊費(fèi)用 利潤總額 減：所得稅 凈利潤 加：年初未分配利潤 可供分配利潤 減：提取公積金