【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 — 歐元 5 000 貸：短期借款 — 歐元 5 000 20 8 年 1 月 18 日以人民幣歸還所借歐元，當(dāng)日銀行的歐元賣出價(jià)為 1 歐元＝ 11 元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息 360(12020 6％247。 12 6)英鎊，按當(dāng)日歐元賣出價(jià)折算為人民幣為 3 960(360 11)元。 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期借款 — 歐元 125 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 000 貸：銀行存款 — 人民幣 132 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 960 貸：銀行存款 — 人民幣 3 960 (二 )非貨幣性項(xiàng)目的處理 非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn) (股票；基金 )、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 1．對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表 日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 (例 20— 8）某外商投資企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。 2020 年 8 月15 日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 500 000 美元，尚未支付，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝ 7． 8元人民幣。 2020 年 8 月 31 日的即期匯率為 l 美元＝ 7． 9 元人民幣。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)已按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣 3 900 000 元。由于“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此， 2020 年 8 月 31 日，不需要按當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。 但是，由 于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購(gòu)入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 11 頁(yè) 共 28 頁(yè) 影響。 (例 20— 9) 甲公司以人民幣為記賬本位幣。 20 7 年 11 月 20 日以每臺(tái) 2 000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào) H 商品 10 臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款 (假定甲公司有美元存款 )。 20 7 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無 H 商品供應(yīng)，但 H 商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格已降至每臺(tái) 1 950 美元。 11 月 20 日的即期匯率是 1 美元＝ 7． 8 元人民幣， 12 月 31 日的匯率是 1 美元＝ 7． 9 元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 11 月 20 日，購(gòu)入 H 商品， 借：庫(kù)存商品 — H 156 000 貸：銀行存款 156 000 12 月 31 日，由于庫(kù)存 8 臺(tái) H 商品市場(chǎng)價(jià)格下跌，表明其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 借：資產(chǎn)減值損失． 1 560 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 560 2 000 8 7． 8 － 1 950 8 7． 9＝ 1 560 元 (人民幣 ) 本例中，期末， 在計(jì)算庫(kù)存商品一 H 商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，在國(guó)內(nèi)沒有相應(yīng)產(chǎn)品的價(jià)格，因此，只能依據(jù) H 商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其可變現(xiàn)凈值，但需要考慮匯率變動(dòng)的影響，期末，以國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定的可變現(xiàn)凈值應(yīng)按照期末匯率折算，再與庫(kù)存 H 商品的記賬本位幣成本相比較，確定其應(yīng)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 2．對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。 (例 20— 10) 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。 20 8 年 12 月5 日以每股 1． 5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司 B 股 10 000 股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣，款項(xiàng)已付。 20 8 年 12 月 31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司 B 股的市價(jià)變?yōu)槊科髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 12 頁(yè) 共 28 頁(yè) 股 2 美元，當(dāng)日即期匯率為 l 美元＝ 7． 6 元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 20 8 年 12 月 5 日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)作以下財(cái)務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn) 117 000 貸：銀行存款 117 000 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) —— 金融工具》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為 152 000(即 2 10 000 7． 6)元，與原賬面價(jià)值 117 000 元(即 1． 5 10000 7． 8)的差額為 35 000 元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) 35 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 000 35 000 元人民幣既包含甲公司所購(gòu)乙公司 B 股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。 20 9 年 2 月 27 日，甲公司將所購(gòu)乙公司 B 股股票按當(dāng)日市價(jià)每股 2． 2 美元全部售出 (即結(jié)算日 )，所得價(jià)款為 22 000 美元，按當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 4 元人民幣折算為人民幣金額為 162 800 元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額 152 000 元的差額為 10 800 元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 162 800 貸：交易性金融資產(chǎn) 152 000 投資收益 10 800 (三 )貨幣兌換的折算 企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。 (例 20— 11) 甲公司的記賬本位幣為人民幣， 20 7 年 6 月 18 日企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 13 頁(yè) 共 28 頁(yè) 以人民幣向中國(guó)銀行買入 5 000 美元，甲公司以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為 l 美元＝ 7． 85 元人民幣。甲公司 當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 (美元 ) 39 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 — 匯兌差額 250 貸：銀行存款 (人民幣 ) 39 250 四、分賬制記賬方法 分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法，我國(guó)的許多金融保險(xiǎn)企業(yè)均采用分賬制記賬方法。外幣折算準(zhǔn)則沒有提及分賬制記賬方法，但在外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)此作出了相應(yīng)規(guī)定。金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng) 目按 交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。 分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中又可采取兩種方法核算： (一 )所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理 在這種方法下，會(huì)計(jì)處理包括以下內(nèi)容： 1．企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換 (外幣 )”科目，同時(shí)，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣的金額，記入非貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換 (記賬本位幣 )”科目。 2．企業(yè)發(fā)生的交易僅涉及記賬本位幣外的一 種貨幣反映的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上貨幣，按相同幣種金額記入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換 (外幣 )”科目。 3．期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換 (記賬本位幣 )”科目余額相比較，其差額轉(zhuǎn)入“匯兌損益”科目：如為借企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 外幣折算 第 14 頁(yè) 共 28 頁(yè) 方差額，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換 (記賬本位幣 )”科目；如為貸方差額，借記“貨幣兌換 (記賬本位幣 )”科目，貸記“匯兌損益”科目。 4．結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌 差額計(jì)入“匯兌損益”。 (例 20— 12) 假定甲銀行采用分賬制記賬方法，選定的記賬本位幣為人民幣并以人民幣列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 20 7 年 9 月，甲銀行發(fā)生以下交易： (1)9 月 5 日，收到投資者投入的貨幣資本 100 000 美元，無合同約定匯率，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 8 元人民幣； (2)9 月 10 日，以 2 000 美元購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1 美元＝ 7． 75 元人民幣； (3)9 月 15 日，某客戶以 39 000 元人民幣購(gòu)入 5 000 美元，當(dāng)日美元賣出價(jià)為 l美元＝ 7． 8 元人民幣； (4)9 月 20 日，發(fā)放短期貸款 5 000 美元，當(dāng)日