【文章內容簡介】 收入。在大多數(shù)情況下，回購價格固定或原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。(例15—13)甲公司在207年5月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元。商品尚未發(fā)出，款項已收到。該批商品的成本為800000元。5月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為1100000元（不含增值稅額）。甲公司的賬務處理如下：（1）207年5月1日： 借：銀行存款　1170000 　　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　170000 　　　　其他應收款 1000000（2）回購價格大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，因此，采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20000元（100000247。5）。 借：財務費用　　20000 　　貸：其他應收款　20000 （3）207年9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明商品價款為1100000元，增值稅額187000元，款項已支付。 借：應交稅金———應交增值稅（進項稅額）187000 財務費用　 　20000　　其他應收款 　1080000 貸：銀行存款（或應付賬款） 　1287000 （五）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售的處理1．銷售退回 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理： 對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調整“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。(例15—14)甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元。乙公司在207年12月27日支付貨款，208年4月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定銷售退回不屬于資產負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：207年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入 借：應收賬款 58500貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品 26000在207年12月27日收到貨款時 借：銀行存款 58500貸：應收賬款 58500208年4月5日發(fā)生銷售退回時 借：主營業(yè)務收入 50000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500 貸：銀行存款 58500借：庫存商品 26000貸：主營業(yè)務成本 260002．附有銷售退回條件的商品銷售 附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。(例15—15)甲公司是一家健身器材銷售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權退還健身器材。健身器材已經發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許中減。甲公司的賬務處理如下；(1)1月1日發(fā)出健身器材時 借：應收賬款 2925000貸：主營業(yè)務收入 2500000 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425000借：主營業(yè)務成本 2000000 貸：庫存商品 2000000(2)1月31日確認估計的銷售退回 借：主營業(yè)務收入 500000貸：主營業(yè)務成本 400000 其他應付款 100000(3)2月1日前收到貨款時 借：銀行存款 2925000貸：應收賬款 2925000(4)6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經支付 借：庫存商品 400000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85000 其他應付款 100000 貸：銀行存款 585000如果實際退貨量為800件時 借：庫存商品 320000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68000 主營業(yè)務成本 80000其他應付款 100000 貸：銀行存款 468000主營業(yè)務收入 100000 如果實際退貨量為1200件時 借：庫存商品 480000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102000 主營業(yè)務收入 100000 其他應付款 100000 貸：主營業(yè)務成本 80000銀行存款 702000(例15—16)沿用(例15—15)，假定甲公司無法根據(jù)過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生。甲公司的賬務處理如下：(1)1月1日發(fā)出健身器材時 借：應收賬款 425000貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 425000 借：發(fā)出商品 2000000貸：庫存商品 2000000(2)2月1日前收到貨款時借：銀行存款 2925000 貸：預收賬款 2500000應收賬款 425000(3)6月30退貨期滿沒有發(fā)生退貨時 借：預收賬款 2500000貸：主營業(yè)務收入 2500000 借：主營業(yè)務成本 2000000貸：發(fā)出商品 2000000(4)6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時 借：預收賬款 2500000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170000 貸：主營業(yè)務收入 1500000銀行存款 1170000 借：主營業(yè)務成本 1200000 庫存商品 800000貸：發(fā)出商品 2000000（六）具有融資性質的分期收款銷售商品的處理 企業(yè)銷售商品，有時會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。(例15—17)201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為1600萬元。假定甲司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當天收到增值稅額340萬元。根據(jù)本例的資料，甲公司應當確認的銷售商品收入金額為l600萬元，根據(jù)下列公式：未來五年收款額的現(xiàn)值＝現(xiàn)銷方式下應收款項金額可以得出：400(P／A，r，5)＋340＝1600＋340＝1940(萬元) 可在多次測試的基礎上，用插值法計算折現(xiàn)率。 當r＝7％時，400＋340＝1940 當r＝8％時，400＋340＝1940 因此，7％r8％。用插值法計算如下：現(xiàn)值 利率1 980．08 7％ 1 940 r 1 937．08 8％ 現(xiàn)值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％=r=％每期計入財務費用的金額如表15－l所示。表15－l 財務費用和已收本金計算表 單位：萬元日 期未收本金①=上期①上期④財務費用②=①%收現(xiàn)總額③已收本金④=③②201年1月1日201年12月31日400202年12月31日400203年12月31日400204年12月31日400205年12月31日*400總 額2000*尾數(shù)調整根據(jù)表15－l的計算結果，甲公司各期的賬務處理如下：(1)201年1月1日銷售實現(xiàn) 借：長期應收款 20000000