【正文】 銀行存款 3400000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400000 未實現(xiàn)融資收益 4000000借：主營業(yè)務(wù)成本 15600000 貸：庫存商品 15600000(2)201年12月31日收取貨款借：銀行存款 4000000 貸：長期應(yīng)收款 4000000借：未實現(xiàn)融資收益 1268800 貸：財務(wù)費用 1268800(3)202年12月31日收取貨款 借：銀行存款 4000000貸：長期應(yīng)收款 4000000 借：未實現(xiàn)融資收益 1052200貸：財務(wù)費用 1052200(4)203年12月31日收取貨款 借：銀行存款 4000000貸：長期應(yīng)收款 4000000 借：未實現(xiàn)融資收益 818500貸：財務(wù)費用 818500(5)204年12月31日收取貸款 借：銀行存款 4000000貸：長期應(yīng)收款 4000000 借：未實現(xiàn)融資收益 566200貸：財務(wù)費用 566200(6)205年12月31日收取貨款和增值稅額 借：銀行存款 4000000貸：長期應(yīng)收款 4000000 借：未實現(xiàn)融資收益 294300貸：財務(wù)費用 294300第三節(jié) 提供勞務(wù)收入 一、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1．收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。如果確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性，即可認(rèn)為提供勞務(wù)收入總額很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(1)已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度。(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。在實務(wù)中，如果特定時期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線發(fā)確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時，應(yīng)當(dāng)在該項重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。4．交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計：（1）關(guān)于一方)提供勞務(wù)和另一方獲得)勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；（2）進(jìn)行交換的對價；（3）結(jié)算的方式和條件。（二）完工百分比法的具體應(yīng)用 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用＝勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度以前期間已確認(rèn)的費用企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入時，應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。(例15－18)A公司于207年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費440000元，實際發(fā)生安裝費用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生安裝費用120000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的會計處理如下：實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝280000247。(280000＋120000)＝70％207年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝60000070％－0＝420000(元)207年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本＝(280000＋120000)70％－0＝280000(元)(1)實際發(fā)生勞務(wù)成本時 借：勞務(wù)成本 280000貸：應(yīng)付職工薪酬 280000(2)預(yù)收勞務(wù)款時 借：銀行存款 440000貸：預(yù)收賬款 440000(3)207年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時 借：預(yù)收賬款 420000貸：主營業(yè)務(wù)收入 420000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280000貸：勞務(wù)成本 280000 二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上述四個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(例15—19)甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，208年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。208年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本15000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)208年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費 借：銀行存款 20000貸：預(yù)收賬款 20000(2)實際發(fā)生培訓(xùn)支出30000 借：勞務(wù)成本 15000貸：應(yīng)付職工薪酬 15000(3)208年2月29日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 15000貸：主營業(yè)務(wù)收入 15000 借：主營業(yè)務(wù)成本 15000 貸：勞務(wù)成本 15000 三、同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計產(chǎn)品同時負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。此時，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計處理。(例15—20)甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元 借：發(fā)出商品 560000貸：庫存商品 560000(2)實際發(fā)生安裝費用12000元 借：勞務(wù)成本 12000貸：應(yīng)付職工薪酬 12000(3)確認(rèn)銷售電梯和提供勞務(wù)收入1000000元 借：應(yīng)收賬款 1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 980000 ——提供勞務(wù) 20000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170000(4)結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本560000元和安裝成本12000元借：主營業(yè)務(wù)成本 560000貸：發(fā)出商品 560000借：主營業(yè)務(wù)成本 12000 貸：勞務(wù)成本 12000(例15－16)沿用(例15—15)，同時假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。 甲公司的會計處理如下：(1)電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本560000元 借：發(fā)出商品 560000 貸：庫存商品 560000(2)發(fā)生安裝費用12000元 借：勞務(wù)成本 12000貸：應(yīng)付職工薪酬 12000(3)銷售實現(xiàn)，確認(rèn)收入1000000元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元 借：應(yīng)收賬款 1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1