【正文】 首次執(zhí)行日后，企業(yè)新實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。（二）改變了利息收入金額的計(jì)量方法 原準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入應(yīng)按他人使用年企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率（合同利率）計(jì)算確定；新準(zhǔn)則明確規(guī)定，利息收入金額按照他人使用年企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1500000元。有一次性收取一筆固定金額的，如一次收取10年的場地使用費(fèi)；有在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定在使用期內(nèi)每期收取一筆固定妁金額；也有分期不等額收取的，如合同或協(xié)議規(guī)定按資產(chǎn)使用方每期銷售額的百分比收取使用費(fèi)等。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（二）按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。（2）合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。1．建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)這樣的易貨交易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的，這里所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括：①該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似；②該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生；③該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況；④該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和（或）其他形式的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的對價(jià)（如上市證券、非貨幣想資產(chǎn)和其他服務(wù)）；⑤該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得第三方提供的的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)是按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對價(jià)確認(rèn)收入。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。208年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計(jì)處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(例15－18)A公司于207年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為280000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計(jì)還會發(fā)生安裝費(fèi)用120000元。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本作出科學(xué)、合理地估計(jì)。只有已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中。3．交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定性分析。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額。 當(dāng)r＝7％時(shí)，400＋340＝1940 當(dāng)r＝8％時(shí)，400＋340＝1940 因此，7％r8％。該大型設(shè)備成本為1560萬元。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20％；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許中減。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。(例15—14)甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為26000元。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理： 對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。每月計(jì)提利息費(fèi)用為20000元（100000247。該批商品的成本為800000元。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。 借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款 11700(例15—12)甲公司在207年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元,款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)本例的資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。(例15—10)甲公司在207年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本60000元。二、銷售商品收入的賬務(wù)處理（一）通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理 確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)駙加等稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等)”科目。本例中，雖然甲公司已將大型設(shè)備交付乙公司，且已收到貨款。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個(gè)主要部件。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)，如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。有時(shí)，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況，如附有銷售退回條件的商品銷售。如果收入的金額不能夠合理估計(jì)，則無法確認(rèn)收入。(例15—8)乙公司采用售后租回方式將一棟辦公樓銷售給丙公司，租回的辦公樓仍作為本公司的辦公用房。根據(jù)本例的資料，乙公司將軟件銷售給客戶后，該客戶是軟件的受益者，該軟件產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益歸客戶享有，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也由客戶承擔(dān)，與該軟件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，乙公司在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售軟件的收入。由于該住宅小區(qū)的所有權(quán)屬于業(yè)主，因此，甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權(quán)無關(guān)，是與住宅小區(qū)銷售無關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的交易。(例15—6)甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。只有在安裝完成并驗(yàn)收合格，表明與電梯有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。(例15—4)甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運(yùn)抵乙公司，發(fā)票賬單已經(jīng)交付，同時(shí)收到部分貨款。售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價(jià)格上給予一定折讓，否則要求退貨。本例中，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)20000元的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用交款提貨的銷售方式，即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。GMZ2．某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，同時(shí)考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?。本章著重講解了不同形式的收入，即銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件和計(jì)量問題。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等問題不由收入準(zhǔn)則規(guī)范。第十五章 收入第一節(jié) 收入概述 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入主要包括企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)